Страховые взносы: версия-2013 (М. Иванова, "Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2013 г.)

Страховые взносы: версия-2013

Президент РФ В.В. Путин 3 декабря 2012 года подписал Федеральный закон N 243-ФЗ, который внес изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования. Все эти изменения, за некоторым исключением, вступают в силу с 1 января 2013 года. Рассмотрим их.

В основном поправки, внесенные Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ) в законодательство о страховых взносах, затронули самозанятых индивидуальных предпринимателей. Но прежде чем рассмотреть эти поправки, расскажем о том, как коммерсантам платить взносы за работников.

Взносы, уплачиваемые ИП за работников

Как и в предыдущие годы, начислять страховые взносы индивидуальный предприниматель должен:

- на выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

- выплаты по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства.

Об этом - пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Прежним остался также перечень выплат и вознаграждений, на которые коммерсант не должен начислять страховые взносы. Он установлен пунктами 3 и 4 статьи 7 и статьей 9 Закона N 212-ФЗ. Напомним, к таким выплатам относятся, например, "детские" пособия, компенсационные выплаты, связанные с оплатой работникам стоимости питания, увольнением работников (исключение - компенсация за неиспользованный отпуск) и др.

База для начисления страховых взносов, как и ранее, будет рассчитываться нарастающим итогом с начала года за каждый календарный месяц по каждому физическому лицу.

А вот предельная величина доходов, превысив которую предприниматели прекращают начислять страховые взносы, увеличилась. С 1 января 2013 года данная величина составляет 568 000 руб.*(1) В 2012 году предельная величина базы для начисления страховых взносов была равна 512 000 руб.

Теперь поговорим о тарифах страховых взносов. В 2013 году индивидуальные предприниматели с выплат в пользу работников будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и в 2012 году. То есть будет действовать совокупная ставка страховых взносов в размере 30% (ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Однако, как и прежде, применяться она будет только к суммам выплат, не превышающих 568 000 руб. Все выплаты и вознаграждения в пользу работников, превышающие 568 000 руб., будут облагаться только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по ставке 10%. Общие тарифы страховых взносов приведены в таблице на с. 14.

Общие тарифы страховых взносов в процентах

Наименование платежа	Тариф, %
База для начисления страховых взносов не превышает 512 000 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР, в том числе:	22
- на страховую часть трудовой пенсии для лиц 1966 г.р. и старше, в том числе на:	22
- солидарную часть тарифа	6
- индивидуальную часть тарифа	16
- на страховую часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на:	16
- солидарную часть тарифа	6
- индивидуальную часть тарифа	10
- на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на:	6
- солидарную часть тарифа	-
- индивидуальную часть тарифа	6
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ	2,9
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС	5,1
База для начисления страховых взносов превышает 512 000 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР:	10
- на страховую часть трудовой пенсии для лиц 1966 г.р. и старше, в том числе на:	10
- солидарную часть тарифа	10
- индивидуальную часть тарифа	-
- на страховую часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на:	10
- солидарную часть тарифа	10
- индивидуальную часть тарифа	-
- на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на: - солидарную часть тарифа - индивидуальную часть тарифа	0
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ	0
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС	0

Обратите внимание: совокупная ставка страховых взносов в размере 30% будет действовать вплоть до 2015 года. Такие изменения Законом N 243-ФЗ были внесены в статью 58.2 Закона N 212-ФЗ.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель О.Е. Ласточкин своей работнице Н.В. Воробьевой, 1985 года рождения, установил должностной оклад в размере 50 000 руб. Рассчитаем сумму страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель должен будет уплатить в бюджет за январь-март 2013 года.

База для начисления страховых взносов за январь-март составляет 150 000 руб. (50 000 руб. х 3 мес.). Таким образом, индивидуальный предприниматель должен будет заплатить:

- 33 000 руб. (150 000 руб. х 22%) в Пенсионный фонд РФ, из них 24 000 руб. (150 000 руб. х 16%) - на страховую часть трудовой пенсии, в том числе 9000 руб. (150 000 руб. х 6%) - на солидарную часть тарифа, 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%) - на индивидуальную часть тарифа и 9000 руб. (150 000 руб. х 6%) - на накопительную часть трудовой пенсии, в том числе 9000 руб. (150 000 руб. х 6%) - на индивидуальную часть тарифа;

- 4350 руб. (150 000 руб. х 2,9%) в ФСС РФ;

- 7650 руб. (150 000 руб. х 5,1%) в ФФОМС.

А вот тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для некоторых льготных категорий индивидуальных предпринимателей увеличились. Они приведены в таблице на с. 16.

Пониженные тарифы страховых взносов для некоторых категорий коммерсантов в процентах

Категория ИП	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС
Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, данным в статье 346.2 НК РФ, но не уплачивающие ЕСХН	21	2,4	3,7
Применяющие ЕСХН
Производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II и III группы (в отношении указанных выплат)
Имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории указанной зоны	8	2	4
Заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер
Осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде	21,6	2,9	3,5
Применяющие УСН и осуществляющие виды деятельности, предусмотренные пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ	20	0	0
Имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности

Обратите внимание: с 1 января 2013 года в отношении застрахованных лиц, занятых на некоторых видах работ, индивидуальные предприниматели должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Например, для трудящихся в тяжелых условиях труда, дополнительный тариф составляет 2%, на работах с вредными условиями труда - 4% (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Что касается порядка уплаты страховых взносов, то он остался прежним. То есть в 2013 году страховые взносы коммерсантами также будут исчисляться и уплачиваться отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Уплачивать страховые взносы коммерсантам необходимо будет ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Так, за январь 2013 года первый ежемесячный платеж предпринимателям предстоит уплатить не позднее 15 февраля.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера и определим сумму страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель должен заплатить в марте 2013 года во внебюджетные фонды. База для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды за январь равна 50 000 руб. Таким образом, в Пенсионный фонд РФ в январе индивидуальному предпринимателю следует заплатить 11 000 руб. (50 000 руб. х 22%), ФСС РФ - 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%), ФФОМС - 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%).

База для начисления взносов за январь-февраль составляет 100 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб.). Следовательно, в Пенсионный фонд РФ в феврале коммерсанту нужно перечислить 11 000 руб. (100 000 руб. х 22% - 11 000 руб.), ФСС РФ - 1450 руб. (100 000 руб. х 2,9% - 1450 руб.), ФФОМС - 2550 руб. (100 000 руб. х 5,1% - 2550 руб.).

База для начисления страховых взносов за январь-март равна 150 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.).

Таким образом, в Пенсионный фонд РФ в марте ИП нужно перечислить 11 000 руб. (150 000 руб. х 22% - 11 000 руб. - 11 000 руб.), ФСС РФ - 1450 руб. (150 000 руб. х 2,9% - 1450 руб. - 1450 руб.), ФФОМС - 2550 руб. (150 000 руб. х 5,1% - 2550 руб. - 2550 руб.).

Взносы, уплачиваемые ИП за себя

Как и в предыдущем году, в 2013 году самозанятые предприниматели будут начислять только взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС*(2). Платить страховые взносы в ФСС РФ им необходимо только при условии заключения договора добровольного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Специальных тарифов на 2013 год для индивидуальных предпринимателей также не установлено. Поэтому для расчета необходимо применять общие ставки. Таким образом, в 2013 году совокупный общий страховой тариф для индивидуальных предпринимателей составит 31,1%, в том числе 26% - в Пенсионный фонд, 5,1% - в ФФОМС. Об этом - статья 12 Закона N 212-ФЗ.

А вот порядок расчета страховых взносов во внебюджетные фонды несколько изменится. Так, прежде всего отметим, что с 1 января 2013 года из Закона N 212-ФЗ исключено понятие "стоимость страхового года" и введено новое "взносы в фиксированных размерах".

Указанные взносы ИП должны платить вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов.

Рассчитываться данные взносы будут по следующим формулам (ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

1) ФВОПС = 2 х МРОТ х Т х 12,

где ФВОПС - фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются взносы*(3). С 1 января 2013 года МРОТ составляет 5205 руб. (Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ);

Т - тариф страховых взносов;

2) ФЗОМС = МРОТ х Т х 12,

где ФЗОМС - фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию.

Как видно из формул, суть расчета страховых взносов осталась прежней. Несколько изменился порядок расчета пенсионных взносов. В формулу добавлен коэффициент 2. То есть в 2013 году коммерсантам придется платить в бюджет пенсионных взносов в два раза больше, чем если бы расчет производился в старом порядке.

Суммы страховых взносов, которые ИП нужно будет заплатить за весь 2013 год, представлены в таблице снизу.

Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые ИП в 2013 году за свое страхование

Год рождения индивидуального предпринимателя	Пенсионный фонд РФ				ФФОМС
	на страховую часть трудовой пенсии		на накопительную часть трудовой пенсии
	на солидарную часть	на индивидуальную часть	на солидарную часть	на индивидуальную часть
1966 года и старше	12 492 руб. (2 х 5205 руб. х 10% х 12)	19 987,2 руб. (2 х 5205 руб. х 16% х 12)	0	0	3185,46 руб. (5205 руб. х 5,1% х 12)
1967 года и моложе	12 492 руб. (2 х 5205 руб. х 10% х 12)	12 492 руб. (2 х 5205 руб. х 10% х 12)	0	7495,2 руб. (2 х 5205 руб. х 6% х 12)

Что касается порядка расчета взносов в случае, когда индивидуальный предприниматель начинает или прекращает вести деятельность в середине года, то он остался прежним. То есть размер страховых взносов, подлежащих уплате ими, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель И.Н. Гусев, 1970 года рождения, зарегистрировался 17 января 2013 года. Рассчитаем размер страховых взносов, которые он должен уплатить в 2013 году. В 2013 году индивидуальный предприниматель полностью отработает 11 месяцев (с февраля по декабрь включительно) и 15 календарных дней в январе (с 17 по 31 января включительно).

Таким образом, в Пенсионный фонд РФ коммерсант должен будет заплатить взносы в сумме 31 082,25 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 26%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 26%)], в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 23 909,42 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 20%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 20%)], из них на солидарную часть - 11 954,71 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 10%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 10%)], индивидуальную часть - 11 954,71 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 10%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 10%)];

- накопительную часть трудовой пенсии - 7172,83 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 6%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 6%)], из них на индивидуальную часть - 7172,83 руб. [(2 х 5205 руб. х 11 мес. х 6%) + (2 х 5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 6%)].

В ФФОМС индивидуальный предприниматель должен перечислить страховые взносы в размере 3048,46 руб. [(5205 руб. х 11 мес. х 5,1%) + (5205 руб. : 31 дн. х 15 дн. х 5,1%)].

Крайний срок уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов во внебюджетные фонды - не позднее 31 декабря текущего года (ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайним сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание: заплатить страховые взносы в фиксированных размерах индивидуальный предприниматель должен даже в том случае, если он работает где-то по трудовому договору и за него уплачиваются страховые взносы во внебюджетные фонды работодателем.

В 2013 году не платить страховые взносы в фиксированных размерах индивидуальные предприниматели могут только за следующие периоды:

- служба по призыву в армии;

- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;

- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;

- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;

- период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности.

Вместе с тем отметим, что если в указанные выше периоды коммерсантом осуществлялась предпринимательская деятельность, то страховые взносы во внебюджетные фонды ему все же придется уплачивать (ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

М. Иванова,

эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2013 год утверждена постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276.

*(2) Указанные взносы ИП должны платить вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов.

*(3) Если в течение года МРОТ изменяется, взносы на текущий год не пересчитываются.