Организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в 2013 году (А.О. Егорова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)

Организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в 2013 году

В прошлом номере журнала был рассмотрен вопрос о выборе налогоплательщиком системы налогообложения, в случае если в течение календарного года он утратил право применять систему налогообложения в виде ЕНВД (например, площадь торгового зала превысила максимально установленный размер (150 кв. м) либо из розничного продавца налогоплательщик переквалифицировался в оптового*(1)). По этому вопросу, как оказалось, существуют противоположные позиции.

Напомним, в статье, опубликованной в прошлом номере, высказано мнение, что в связи с прекращением вмененной деятельности после 01.01.2013 (а оба указанных случая автор считает именно прекращением деятельности, подлежащей обложению ЕНВД) налогоплательщик вправе выбрать между УСНО и общим режимом налогообложения. Перейти на УСНО такой налогоплательщик вправе с месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате "вмененного" налога, то есть с месяца, в котором произошло снятие его с учета в качестве плательщика ЕНВД. Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала налогового периода (квартала), в котором произошло нарушение.

Однако финансисты на это счет имеют другое мнение (Письмо Минфина РФ от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150). Вернее, во втором из перечисленных случаев (организация переквалифицировалась из розничного продавца в оптового) позиция Минфина совпадает с мнением автора: названный налогоплательщик вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором произошло указанное событие, так как он прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности (здесь, по мнению Минфина, действует норма абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

А вот если в течение 2013 года изменилась площадь торгового зала магазина (составила более 150 кв. м), то, по мнению Минфина, налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такой магазин (павильон), утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с нарушением указанного ограничения. То есть продавец нарушает порядок и условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД, в частности ограничение по площади торгового зала. В этом случае, по мнению финансистов, налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение. С общего режима налогообложения на УСНО он вправе перейти только с начала следующего календарного года в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ. То есть, если указанное событие произошло в 2013 году, - с 1 января 2014 года.

Еще раз обозначим ключевые моменты, исходя из которых мнение в отношении выбора системы налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, разошлись кардинальным образом.

По мнению эксперта нашего журнала, при увеличении площади торгового зала (более 150 кв. м) налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ))*(2).

По мнению финансистов, в этом случае право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД прекращается по другому основанию - физический показатель превышает пороговое значение.

Что ж, вероятнее всего, правду налогоплательщикам придется искать в зале суда. А в том, что в ближайшее время судебные решения по данному вопросу появятся, мы не сомневаемся.

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью О.В. Давыдовой "ЕНВД нельзя, а УСНО можно?".

*(2) Для целей гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.