Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю компьютерами и оргтехникой. Коммерсант реализует товары по программе, заключенной с кредитной организацией. Согласно этой программе кредитная организация перечисляет на расчетный счет индивидуального предпринимателя полную стоимость приобретенного в кредит покупателем товара в течение нескольких дней после совершения покупки. В свою очередь покупатель в дальнейшем перечисляет денежные средства кредитной организации в рамках и на условиях кредитного договора (например, с учетом процентов). Вправе ли индивидуальный предприниматель в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный... ("Вмененка", N 2, февраль 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю компьютерами и оргтехникой. Коммерсант реализует товары по программе, заключенной с кредитной организацией. Согласно этой программе кредитная организация перечисляет на расчетный счет индивидуального предпринимателя полную стоимость приобретенного в кредит покупателем товара в течение нескольких дней после совершения покупки. В свою очередь покупатель в дальнейшем перечисляет денежные средства кредитной организации в рамках и на условиях кредитного договора (например, с учетом процентов). Вправе ли индивидуальный предприниматель в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Исходя из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом статьями 488, 489 и пунктом 3 статьи 500 Гражданского кодекса РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи с условием оплаты покупателем товаров в кредит или рассрочку.

Кроме того, согласно статье 493 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Также следует отметить, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют:

- вид торговли (оптовая и (или) розничная);

- форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли);

- способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов);

- порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе ассортимент продаваемых товаров, режим работы, приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров, количество, типы, модели технологического оборудования, инвентаря, используемых при осуществлении торговой деятельности, способы доведения до покупателей информации о продавце, предлагаемых для продажи товарах, оказываемых услугах, цены на продаваемые товары, условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг, а также иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.

Таким образом, для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет значение только факт осуществления коммерсантом предпринимательской деятельности на основе договора розничной купли-продажи. Форма и момент оплаты покупателем товара не ограничены.

Следовательно, реализация компьютеров и оргтехники физическим лицам на основании договоров розничной купли-продажи в кредит относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, при осуществлении которой индивидуальный предприниматель вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2013 г.

"Вмененка", N 2, февраль 2013 г.