МСФО. Трансформация отчетности (Е. Сейтбекова, "Финансовая газета", N 6, февраль 2013 г.)

МСФО. Трансформация отчетности

Существует два вида отчетности по МСФО посредством трансформации. Рассмотрим подробнее каждый из них.

В первом случае за основу берутся формы российской бухгалтерской отчетности. Данные из них переносятся в соответствующие формы отчетности по МСФО. И далее корректировки вносятся непосредственно на уровне строк отчетности по МСФО.

Например, в российском балансе числятся запасы в сумме 100 руб., которые по МСФО являются расходами текущего периода. Делается корректировка прямо на уровне строк "Отчета о финансовом положении" (ОФП, аналог российского Баланса) и "Отчета о совокупных доходах" (ОСД, аналог нашего "Отчета о прибылях и убытках"):

В ОФП:

Д-т "Нераспределенная прибыль", К-т "Запасы" - 100 руб.

В ОСД:

+ 100 руб. по строке "Себестоимость продаж".

В результате себестоимость в ОСД увеличивается на 100 руб., а в ОФП на 100 руб. уменьшаются запасы и уменьшается нераспределенная прибыль. Таким образом, сохраняются и баланс, и связь ОФП и ОСД через показатель итоговой прибыли.

Достоинствами данного подхода являются:

- возможность автоматизировать процесс непосредственно при трансформации независимо от применяемой на предприятии бухгалтерской программы - используются унифицированные формы российской бухгалтерской отчетности, связанные непосредственно с формами отчетности по МСФО;

- экономия времени и трудозатрат за счет того, что исключается стадия переноса данных на уровне ОСВ и последующего составления по этим данным отчетности;

- отпадает необходимость разрабатывать План счетов по МСФО и правила переноса данных по счетам в отчетность - в качестве Плана счетов используются строки отчетности;

- прозрачная система корректировки - корректировочные проводки сразу находят очевидное отражение в отчетности.

Минусами являются:

- корректировки без полноценных проводок с аналитическим учетом и формирования движения по счетам (ОСВ) в разрезе аналитики усложняют составление пояснительных расшифровок к отчетности (например, необходимо определить, к какой группе основных средств относится корректировка);

- поскольку невозможна полностью достоверная "автоматическая" взаимосвязь российских форм отчетности и с формами по МСФО, возникают дополнительные корректировки. Например, в МСФО нет понятия расходы будущих периодов (РБП). Суммы, которые в российском учете числятся как РБП, являются либо нематериальными активами (программное обеспечение), либо текущими расходами. На уровне отчетности в российском балансе невозможно автоматически разделить строку "расходы будущих периодов" на эти составляющие. Поэтому после автоматического переноса РБУ окажутся в строке "запасы" отчетности по МСФО, что требует корректировки: Во втором случае за основу берутся данные из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) российского учета. Они переносятся в ОСВ по счетам МСФО. Далее в ОСВ по МСФО вносятся корректировочные проводки, и на основе полученной ОСВ составляют отчетность.

Достоинством данного подхода является то, что процесс можно в некоторой степени автоматизировать, связав с данными счетов российской бухгалтерской программы.

Также возможно вводить корректировочные проводки не только по счетам, но и аналитическим группировкам, что обеспечит более точное представление остатков и оборотов по группам активов и обязательств.

Часть корректировок делается не проводками, а непосредственно на уровне переноса данных из российской ОСВ в ОСВ по МСФО (например, при таком переносе неисключительные права на программное обеспечение перестанут быть расходами будущих периодов и станут в ОСВ по МСФО нематериальными активами).

У данного подхода имеются следующие недостатки:

- сложность автоматизации процесса переноса данных, так как необходимо привязываться к конкретному Плану счетов, бухгалтерской программе;

- корректировочные проводки в разрезе субконто можно делать только в полноценной бухгалтерской программе (в той, что ведется и российский учет);

- корректировочные проводки на уровне счетов (ОСВ) требуют последующее формирование отчетности по МСФО (аналогично тому, как это делается в российском учете);

- требуется разработка Плана счетов по МСФО. Поскольку МСФО данный вопрос не регламентирует, разработка такого плана счетов ложится на плечи организации.

Е. Сейтбекова,

управляющая

"Аудиторской фирмой "БИЗНЕС-СТУДИО"

"Финансовая газета", N 6, февраль 2013 г.