О показателях риска и их раскрытии в годовой бухгалтерской отчетности (В.А. Терехова, "Бухгалтер и закон", N 2, март-апрель 2013 г.)

О показателях риска и их раскрытии в годовой бухгалтерской отчетности

В условиях экономического кризиса вопрос о раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации является чрезвычайно актуальным. В процессе хозяйственной деятельности организация испытывает влияние различных факторов (внутренних и внешних) - событий, обстоятельств, существенных условий, связанных с возникновением рисков. В большинстве случаев они связаны с возникновением финансовых последствий и существенно влияют на показатели финансовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010), формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности в годовой бухгалтерской отчетности предусматривает раскрытие показателей и пояснение о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности.

В частности, в информации Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности" (далее - Информации N ПЗ-9/2012) представлена группировка рисков по видам: финансовые, страновые, региональные, репутационные и др.

При этом в годовой бухгалтерской отчетности по каждому виду рисков раскрывается следующая информация:

- о возможности возникновения и причинах риска;

- о концентрации риска (регионы, контрагенты, валюта расчетов и платежей и др.);

- о механизме управления рисками (цели, политика, процедура управления, методы оценки риска и т.п.);

- об изменениях по сравнению с предыдущим отчетным годом.

Следует отметить, что при раскрытии информации о рисках в годовой бухгалтерской отчетности целесообразно согласовывать российский опыт с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", введенного в действие на территории Российской Федерации.

В Информации N ПЗ-9/2012 четко определена группировка финансовых рисков: рыночные риски; кредитные риски; риски ликвидности.

Рыночные риски связаны с возможностью неблагоприятных последствий для организации при изменении рыночной конъюнктуры: цен, ценовых индексов на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, процентные ставки, курсы иностранных валют.

Организация должна анализировать влияние каждого вида рыночных рисков на прибыль (убыток) и капитал организации.

Особо анализируются риски по переданным активам - сделкам РЕПО*(1), опционам (выписанным или купленным на переданные активы), векселям с солидарной ответственностью, а также информация по хеджированию указанных рисков.

Кредитные риски связаны с негативными для организации последствиями при неисполнении другими организациями (лицами) обязательств по предоставленным им заемным средствам в форме покупки облигаций, векселей, рассрочки (отсрочки) оплаты за проделанные товары, выполненные работы; сомнительной кредиторской задолженности, в том числе просроченной об обесценившихся предоставленных займах. Раскрывается также информация о положении дебитора:

- дееспособности (для физических лиц);

- правоспособности;

- деловой репутации;

- наличии (отсутствии) полученного обеспечения;

- финансовом состоянии на отчетную дату;

- возможности получать доходы в будущем, получать дополнительное финансирование;

- о суммах выданных поручительств с учетом финансового положения лица, за которое поручалась организация, и вероятности неисполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства.

Обособленно приводится информация о максимальном размере потенциального кредитного риска и методика его определения.

Риск ликвидности определен в Информации N ПЗ-9/2012 как возможность организации своевременно и в полном объеме погасить финансовые обязательства на отчетную дату, а именно:

- кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам;

- заимодавцам по полученным кредитам и займам, включая облигации, веселя и др.

При этом финансовые обязательства анализируются по срокам их погашения в соответствии с заключенными договорами, условиями размещения облигаций, выпуска векселей. Например, не более 1 мес., от 1 до 3 мес., от 3 мес. до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.

Контрагенты имеют право срока оплаты, исходя из наиболее ранней даты.

Например, финансовое обязательство, которое организация должна погасить по первому требованию, включаются в самый ранний временной интервал.

Одновременно с выбором временного интервала приводится информация о приведенной и справедливой стоимости финансовых обязательств, если последняя отличается от приведенной стоимости, а также об имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченного актива.

В данной группе риска раскрывается информация о ликвидации организации или о начале процедуры банкротства.

В годовой отчетности раскрывается информация и о других видах риска.

Правовые риски связаны с законодательством, например с изменением валютного и таможенного регулирования, с изменением налогового законодательства и др. Информация об этих рисках раскрывается отдельно для внешнего и внутреннего рынков.

Страновые и региональные риски связаны с географическими, политическими и экономическими особенностями, например риски, связанные с возможными военными конфликтами, забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий и т.п.

Репутационный риск связан с негативной информацией о качестве продукции, работ, услуг, участием в ценовом сговоре, а также с уменьшением количества заказчиков (клиентов) организации по этим причинам.

Информация о других видах существенных рисков связана, например, с рисками, обусловленными деятельностью связанных сторон организации, а также с возможностью истечения срока действия значимых для организации патентов, лицензий.

Как уже отмечалось, дополнительные показатели и пояснения о рисках приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде отдельного раздела. При формировании отдельного отчета о рисках дополнительные показатели с пояснениями не формируются.

Формирование дополнительных показателей или отдельного отчета о рисках в годовой бухгалтерской отчетности должно быть доступно для ознакомления всем пользователям бухгалтерской отчетности для объективной оценки финансового состояния организации с точки зрения продолжающейся деятельности.

Список литературы

1. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (в ред. от 18.07.2012).

2. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности: информация Минфина России N ПЗ-9/2012.

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010).

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

"Бухгалтер и закон", N 2, март-апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) РЕПО (от англ. repurchase agreement) - договор продажи с обязательством обратной покупки (так называемое "прямое РЕПО"), или договор покупки с обязательством обратной продажи (так называемое "обратное РЕПО"). Сделки РЕПО применяют для документального оформления отношений займа, обеспеченного залогом имущества.