Вопрос: Удерживается ли НДФЛ со стоимости подарочного сертификата, врученного работнику в день его юбилея? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.)

Удерживается ли НДФЛ со стоимости подарочного сертификата, врученного работнику в день его юбилея?

Из подпункта 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, что оплата учреждением за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от учреждений, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при получении работниками от учреждения подарочных сертификатов у них образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение услуг в организации, реализующей такие сертификаты.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.

Передача подарков работникам учреждения производится в соответствии с гл. 32 "Дарение" ГК РФ. В рамках договора дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (имущественное право (требование) к себе или третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Договор дарения может заключаться в письменной форме, если дар квалифицируется как движимое имущество стоимостью более 3 000 руб., а дарителем является юридическое лицо. Договор дарения движимого имущества стоимостью свыше 3 000 руб., заключенный в устной форме, признается ничтожным.

При заключении договора дарения в письменной форме первичным документом, подтверждающим факт дарения, является акт передачи подарка, составленный в произвольной форме. В качестве подтверждения передачи подарков в случае исполнения устной формы договора может выступать ведомость на выдачу подарков.

На основании вышеизложенного приходим к следующему выводу: если выдача подарочных сертификатов работникам оформлена в качестве подарков, то стоимость подарочного сертификата в сумме до 4 000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, стоимость подарочного сертификата, превышающая установленное ограничение, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. В данном случае учреждение признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

К. Котов,

советник государственной гражданской

службы РФ 2-го класса

1 февраля 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2013 г.