Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 4 мая 2012 г. по делу N 33-10865 (ключевые темы: адвокатская деятельность - оказание юридической помощи - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - компенсации - учет доходов и расходов)

Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 4 мая 2012 г. по делу N 33-10865

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

председательствующего Строгонова М.В.,

судей Мухортых Е.Н., Ульяновой О.В.,

при секретаре Черкасовой Т.С.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Мухортых Е.Н. дело по кассационной жалобе Степанова Ю.А. на решение Замоскворецкого районного суда г. Москвы от 12 октября 2011 года, которым постановлено:

в удовлетворении заявления Степанова Ю.А. к Инспекции ФНС РФ N 5 по г. Москве отказать, установила:

Степанов Ю.А. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения ... Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве N ... от ... г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения как вынесенного с нарушением норм действующего законодательства.

В судебном заседании заявитель Степанов Ю.А. заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве по доверенности Сафарова Я.Т. в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала по доводам письменного отзыва на жалобу (л.д. 29-32).

Судом постановлено указанное выше решение, об отмене которого просит заявитель Степанов Ю.А. по доводам кассационной жалобы.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения заявителя Степанова Ю.А., представителя заинтересованного лица Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве по доверенности Хачатурова А.Г., обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Степанов Ю.А. - адвокат, учредивший адвокатский кабинет, ... г. представил в Инспекцию ФНС России N 5 по г. Москве уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ... год, в которой заявлена сумма дохода, полученная им от осуществления адвокатской деятельности, в размере ... руб., расходы, связанные с извлечением доходов - ... руб., сумма исчисленного налога - ... руб., сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогу - ... руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - ... руб.

На основании представленной декларации Инспекцией ФНС России N 5 по г. Москве в период с ... г. по ... г. проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией ФНС России N 5 по г. Москве вынесено решение от ... г. N ... о привлечении Степанова Ю.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере ... руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В силу ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Заявитель включил в состав расходов затраты, связанные с исполнением поручений по договору на оказание юридической помощи N ... от ... г. в размере ... руб., заключенного между заявителем и ООО "..." (доверителем).

В соответствии с п. 3.1 договора N ... от ... г., доверитель обязуется своевременно производить оплату вознаграждения за оказанную заявителем юридическую помощь на условиях, оговоренных в разделе 4 договора, и компенсацию расходов заявителя, связанных с исполнением поручений доверителя, в том числе, командировочных, телефонные разговоры, интернет и иных расходов.

Согласно п. 4.2 договора N ... от ... г., заявителю за оказание юридической помощи назначено вознаграждение в размере ... руб.

Заявитель включил в состав расходов затраты, связанные с исполнением поручений по договору на оказание юридической помощи N ... от ... г. в размере ... руб., заключенного между заявителем и ООО "..." (доверителем).

В соответствии с п. 3.1 договора N ... от ...г., доверитель обязуется своевременно производить оплату вознаграждения за оказанную заявителем юридическую помощь на условиях, оговоренных в разделе 4 договора, и компенсацию расходов заявителя, связанных с исполнением поручений доверителя, в том числе, выезды к месту нахождения офиса, объектов доверителя, месту совершении я юридических действий, месту нахождения ответчика, партнеров и пр.

Акты выполненных работ к договорам N ... от ... г. и N ... от ... г. заявителем не представлены. Платежные документы, подтверждающие произведенные расходы, в Инспекцию ФНС России N 5 по г. Москве Степановым Ю.А. также не представлены.

В рамках рассмотрения материалов налоговой проверки заявителем представлены письменные возражения, а также копии следующих документов: дополнительного соглашения N ... от ... г. к договору от ... г. N ...; акта от ... г., согласно которому в период с ... г. по ... г. доверитель перечислил, а заявитель получил ... руб., в том числе: ... руб. на компенсационные расходы, связанные с исполнением поручений доверителя; акта сдачи-приемки выполненных работ от ... г., согласно которому услуги по договору N ... от ... г. оказаны полностью и стороны претензий друг к другу не имеют: оказание юридической помощи за ... на сумму ... руб., в том числе, ... руб. - компенсация расходов, связанных с исполнением поручений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатских кабинетах, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Об этом сказано в статье 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Согласно п. 13 данного Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии с пунктом 4 Порядка, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов с использованием позиционного способа.

Согласно статье 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.

Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Об этом сказано в подпунктах 3 и 4 пункта 4 статьи 25 Закона N 63-ФЗ.

Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

На основании статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется адвокатом, учредившим адвокатский кабинет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ.

Разрешая заявленные требования, суд установил, что Степанов Ю.А. неправомерно включил в состав налоговых вычетов затраты, связанные с исполнением поручений по вышеназванным договорам об оказании юридической помощи, в размере ... рублей, что привело к занижению налоговой базы и неуплате налога на доходы за ... год в размере ... рублей. При этом суд обоснованно исходил из того, что доказательств, подтверждающих, что полученные заявителем денежные средства являются расходами, связанными и произведенными для осуществления адвокатской деятельности, последним ни в Инспекцию, ни суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции, руководствуясь положениями налогового законодательства, правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы Степанова Ю.А. направлены на иное толкование норм материального права и иную оценку собранных по делу доказательств, которым суд в их совокупности дал надлежащую оценку в соответствии с правилами статей 12, 56 и 67 ГПК РФ, а потому не могут служить поводом к отмене данного решения.

Доводы кассационной жалобы не содержат каких-либо обстоятельств, которые не были бы предметом исследования суда или опровергали выводы судебного решения, алогичны заявленному иску и не могут служить основанием к отмене решения суда.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, а поэтому оснований к отмене решения суда по доводам кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 360, 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила:

решение районного суда г. Москвы от 12 октября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Степанова Ю.А. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: