Принудительное взыскание налога за счет денежных средств организации (О. Машенская, "Консультант", N 11, июнь 2012 г.)

Принудительное взыскание налога за счет денежных средств организации

Если налог не уплачен или не полностью уплачен в установленный срок, фискалы имеют право взыскать его в принудительном порядке. Не уплатили налоги в срок? Тогда налоговики идут к вам! В офис, в ваш банк, за вашим имуществом.

В ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке. Это осуществляется путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Однако сделать это будет непросто. Так как закон детально регламентирует эту функцию и любое нарушение со стороны фискалов налогоплательщик (налоговый агент) может оспорить в суде.

По требованию

Итак, в случае неисполнения или исполнения ненадлежащим образом обязанности по уплате налога налогоплательщику направляются требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). И если задолженность не будет погашена в срок, органы вправе перейти к процедуре бесспорного ее взыскания. Это право, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Налоговом кодексе, предоставлено налоговым органам ст. 46 и ст. 47 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что требование должно быть оформлено в соответствии с положениями закона. Ведь следовать букве закона должен не только налогоплательщик (налоговый агент), но и проверяющие. Так, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В ином случае у организации есть все шансы возвратить взысканные с нее денежные средства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика.

Так, в своем определении от 15.06.2011 г. N ВАС-7589/11 по делу N А44-3385/2010 ВАС РФ поддержал постановления нижестоящих судов, которые пришли к выводу о том, что требование об уплате пеней не содержит сведений о недоимке, на которую начислены спорные суммы пеней, периоде начисления пеней, а также о ставке пеней.

Аналогичная позиция отражена и в определении ВАС РФ от 22.12.2010 г. N ВАС-17327/10 по делу N А73-20684/2009 "...требования об уплате пеней о взыскании налогов, пеней за счет имущества не содержат сведений о размере недоимки, о периоде, за который начислены пени, и не позволили обществу и суду проверить правильность их начисления".

Таким образом, закон был нарушен, но уже налоговыми органами, и это послужило бесспорным основанием для оспаривания требований и действий налоговиков.

Предположим, что требование об уплате налога было составлено надлежащим образом и указанный для погашения задолженности срок истек. Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета должника, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Долг превыше всего

Налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

До сведения налогоплательщика решение о взыскании доводится в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Обратите внимание, что согласно ст. 46 НК РФ в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его отправления. Тем не менее судебная практика поддерживает налогоплательщика, заявившего об отсутствии возможности для добровольного погашения задолженности.

Так, в постановлении от 19.10.2011 г. по делу N А41-9989/109 ВАС РФ поддержал позицию нижестоящего суда об отмене решения фискалов о взыскании налога на прибыль за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Потому что налоговым органом не доказано вручение заявителю требования об уплате спорного налога, в связи с чем последний был лишен возможности уплатить его в добровольном порядке.

Идите в банк

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком.

В соответствии с п. 12.1 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного Банком России 3.10.2002 г. N 2-П, инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. При этом, в частности, в п. 12.4 того же положения, установлены требования к оформлению налоговыми органами инкассовых поручений.

А именно: в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

В поручении налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ в обязательном порядке указываются счета, на которые предполагается обратить взыскание.

При этом взыскание первоначально может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, и лишь при недостаточности средств - с валютных счетов. В последнем случае все расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения, если взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов.

При этом в п. 5 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия договора.

При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента).

Согласно п. 6.1. НК РФ лишь при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

В этом случае также действует правило первоочередности обращения взыскания за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности - за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, также осуществляются за счет налогоплательщика.

И только в случае недостаточности или при отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств, а также в случае отсутствия информации об открытых счетах в банках фискалы вправе взыскать налог за счет иного имущества. Этот порядок определен в ст. 47 НК РФ.

Порядок взыскания

Следует помнить, что способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, применяются последовательно. О том, что налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), говорится в определении Конституционного суда РФ от 4.06.2009 г. N 1032-О-О.

То есть налоговый орган, прежде чем принять решение о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, должен убедиться в том, что на его расчетных счетах, информация о которых имеется у налоговиков, отсутствуют денежные средства или же их недостаточно для погашения имеющейся задолженности.

Для этого он обязан предварительно предпринять все меры взыскания, предусмотренные в ст. 46 НК РФ, и только после этого вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика.

Частый случай

Аналогичная позиция отражена в многочисленной судебной практике. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 г. N А27-1778/2011 суд указал следующее.

Поскольку инспекцией не предоставлены доказательства принятия мер по взысканию задолженности по налогам за счет денежных средств на счетах общества, решение о взыскании налога за счет имущества неправомерно.

ФАС отметил, что обязанность доказывать отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика (или отсутствие информации о счетах) возлагается на инспекцию. Меры принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные процедуры.

Представляется, что даже в том случае, если у налогоплательщика нет денег на расчетном счете, налоговый орган должен выдержать двухмесячный срок, отводимый законом для принятия решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств на счетах в банках. В течение этого срока у налогоплательщика могут появиться деньги. И только после этого фискалы могут приступать к взысканию налога за счет иного имущества.

О. Машенская,

руководитель судебного отдела ООО "Юридическая компания

"Бизнес Консалтинг"

"Консультант", N 11, июнь 2012 г.