УСН-2012. Особенности бухгалтерского и налогового учета (О.А. Шаркаева, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.)

УСН-2012. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Очередной Всероссийский спутниковый онлайн-семинар компании "Гарант" был посвящен вопросам применения упрощенной системы налогообложения, особенностям бухгалтерского и налогового учета. Мероприятие провела Ольга Анатольевна Шаркаева, аттестованный профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБ России, к.э.н.

Новый закон о бухгалтерском учете*(1) с 1 января 2013 года вступит в силу. Компании на УСН со следующего года будут обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и подчиняться всем правилам нового закона о бухучете. Поэтому уже сейчас фирмам нужно готовиться. Стоит обратить особое внимание на первичные документы, так как к ним налоговые инспекторы проявляют повышенный интерес во время проверок. "Первичку" с 2013 года компания должна будет утверждать самостоятельно*(2).

Кроме грядущих изменений, "упрощенцев" волнуют и обычные спорные вопросы о признании расходов, учете основных средств, выборе объекта налогообложения и др.

Во второй части мероприятия Ольга Анатольевна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.

Компания находится на УСН, объект "доходы". Можно ли перейти на "доходы минус расходы", и как это сделать?

Объект налогообложения "упрощенцы" выбирают самостоятельно*(3), поэтому перейти на объект "доходы минус расходы" ваша компания вправе. Но применять новый объект можно будет только с начала 2013 года.

Чтобы сменить объект налогообложения, нужно подать до 20 декабря текущего года заявление в налоговую инспекцию по месту учета компании*(4).

Компания на УСН ведет производственную деятельность, применяет пониженный тариф страховых взносов. С 1 июня 2012 года добавился еще один вид деятельности - сдача имущества в аренду. Как быть со страховыми взносами во II квартале 2012 года?

Право на пониженный тариф страховых взносов не определяется для каждого отдельного месяца. После ваших изменений в июне ближайший отчетный период по страховым взносам - полугодие. В этом полугодии компания ведет уже два вида деятельности - производство и сдача в аренду имущества.

За полугодие вы получили доход. Если по первому виду деятельности (производство), по которому вы применяли пониженный тариф, сумма дохода составит не менее 70 процентов от общей суммы доходов по двум видам деятельности, то за первое полугодие вы применяете пониженный тариф*(5).

Далее нужно за каждый следующий отчетный (расчетный) период (9 месяцев, год) отслеживать соотношение доходов по двум видам деятельности. Пока процент от производства в общей сумме дохода будет не менее 70, вы вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу.

Как только доля дохода от производства за соответствующий отчетный (расчетный) период станет меньше 70 процентов, вы утратите право на пониженный тариф с 1 января 2012 года. Нужно будет пересчитать взносы с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января, и подать уточненные расчеты по страховым взносам РСВ-1 и 4-ФСС.

Наша компания находится на УСН с объектом "доходы минус расходы". Мы оплатили стоимость ТМЦ заемными средствами. Можно ли эти суммы принять в расходы?

Да, можно, ведь вы рассчитались за ТМЦ собственными денежными средствами. Заемные средства - это ваша собственность с момента получения денег на расчетный счет или в кассу. По Гражданскому кодексу договор займа (кредита) считается заключенным, когда деньги поступили заемщику*(6).

Компания совмещает УСН и ЕНВД. С какой периодичностью нужно распределять расходы при раздельном учете?

При совмещении УСН и ЕНВД доля расходов, которые не относятся к конкретным видам деятельности, считается ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Такие же разъяснения дает Минфин России*(7).

Компания на УСН продает товары. В платежном поручении покупатель ошибочно выделил НДС, а затем написал письмо на имя директора нашей компании с просьбой считать платеж без НДС. Достаточно ли такого письма, или его нужно направить также в банк?

Такое письмо обязательно должно пройти и через банк, в котором обслуживается ваша компания. Это позволит избежать рисков, связанных с НДС. Письмо направляет покупатель.

При этом отмечу, что новое платежное поручение на основании письма от покупателя банк не делает, поэтому у вас останутся на руках старое платежное поручение с выделенным НДС и письмо от покупателя на имя вашего руководителя. Вы можете попросить в своем банке копию письма от покупателя, чтобы иметь дополнительный документ, но у банка нет обязанности представлять вам такую копию.

Компания на УСН занимается производством мебели. В какой момент затраты на покупку материалов можно принимать в расход?

Материальные расходы признаются для "упрощенцев" по особому правилу - в момент погашения кредиторской задолженности. Должны быть выполнены два условия: материалы приняты к учету и оплачены*(8).

Компания на УСН (объект "доходы") перечисляет в течение 2012 года предоплату за основное средство. С 2013 года планирует перейти на объект "доходы минус расходы". Можно ли будет признать эти суммы предоплаты за ОС в расходах по "упрощенному" налогу?

Нет, так как предоплата - это аванс, а авансы выданные в расходах не учитываются. Если с 2013 года вы перейдете на "доходы минус расходы", при этом объект ОС будет принят к учету и введен в эксплуатацию, его стоимость можно будет признать в расходах. Порядок признания расходов будет зависеть от того, полностью оплачен объект ОС или частично.

Если объект ОС оплачен полностью к моменту ввода в эксплуатацию, расходы признаются одномоментно. Если объект оплачен не полностью, расходы признаются в части оплаты равными долями по отчетным периодам*(9). В книге учета доходов и расходов расходы по объектам ОС признаются в последний день отчетного периода.

Подотчетному лицу выданы деньги, за которые он отчитается только в следующем отчетном периоде. Можно ли учесть эту сумму в текущем отчетном периоде, или нужно ждать отчета о потраченных деньгах?

Подотчетная сумма никогда не признается расходом. Поэтому нужно ждать авансового отчета и подтверждающих документов и только после этого признавать расходы.

О.А. Шаркаева,

аттестованный профессиональный бухгалтер,

аттестованный преподаватель ИПБ России, к.э.н.

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ)

*(2) п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ

*(3) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

*(5) подп. 1.4 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(6) ст. 807 ГК РФ

*(7) письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-11-06/3/35

*(8) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(9) п. 3 ст. 346.16 НК РФ