Неиспользованные отпуска за прошлые годы. Как учесть компенсацию? (Д. Васильев, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.)

Неиспользованные отпуска за прошлые годы. Как учесть компенсацию?

Чтобы рассчитать компенсацию за неиспользованные за несколько лет отпуска при увольнении, необходимо определить количество дней неиспользованных отпусков, средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев и перемножить полученные суммы.

При увольнении сотрудника ему положена компенсация за неиспользованные отпуска за весь период работы в компании. Нередко отпуска не используются несколько лет. Возникает вопрос: как фирме на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая предоставляет отпуска в календарных днях, отразить такую компенсацию для целей расчета "упрощенного" налога?

Для того чтобы рассчитать размер компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, необходимо:

1) определить количество дней неиспользованных отпусков; для это нужно исчислить стаж работы сотрудника в компании, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск*(1), определить, сколько отпускных дней он не использовал;

2) рассчитать средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев (предшествующих месяцу увольнения) путем деления суммы начисленной зарплаты на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)*(2):

Средний дневной заработок = Зарплата за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения : 12 : 29,4;

3) перемножить полученные суммы.

Пример

Сотрудник работает в компании с 01.01.2010. Он увольняется 20.04.2012. За все это время в отпуске работник не был. Ему положен ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Средний дневной заработок за период с апреля 2011 г. по март 2012 г. - 270 руб. У работника не было периодов, не включаемых в отпускной стаж*(3), поэтому ему положена компенсация за неиспользованные отпуска за два рабочих года (2010 и 2011 гг.) и за дни неиспользованного отпуска за 2012 г.

Количество дней неиспользованного отпуска составило:

- за 2010 г. - 28 дней;

- за 2011 г. - 28 дней;

За каждый месяц отпускного стажа работнику положено:

28 дн. : 12 мес. = 2,33 дн.

Поэтому количество дней неиспользованного отпуска за 2012 г. составляет:

2,33 дн. х 4 мес. = 9,32 дн. (округление количества календарных дней отпуска, подлежащих компенсации, законодательством не предусмотрено).

Общее количество дней за все периоды:

28 + 28 + 9,32 = 65,32 дн.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении составила:

65,32 дн. х 270 руб. = 17 636,40 руб.

Затем рассчитанную сумму за минусом удержанного НДФЛ*(4) выплачивают через кассу или перечисляют на банковскую карту. После этого затраты отражают в книге учета доходов и расходов (см. пример далее). Суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при УСН с объектом "доходы минус расходы" после фактической выплаты дохода сотруднику и перечисления налога в бюджет*(5).

Отражение выплаты компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении в книге учета доходов и расходов

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.
1	2	3	4	5
<...>
23	Расчетная ведомость от 18.04.2012 N 4. П/п от 19.04.2012 N 312. Выписка банка	Перечислен НДФЛ в бюджет		2292,73
24	Расчетная ведомость от 18.04.2012 N 4. РКО от 20.04.2012 N 425	Выплачена компенсация за неиспользованные отпуска за 2010, 2011 и 2012 годы	-	15 343,67
<...>

Фирмы на УСН с объектом "доходы минус расходы" уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности*(6). Сюда включают и страховые взносы в ПФР и ФФОМС, ФСС России*(7). В расходы их принимают в момент перечисления налогов с расчетного счета компании. Это правило обязательно для признания всех затрат на "упрощенке". Факт перечисления подтверждается банковской выпиской.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Компенсация работнику выдана из кассы организации. НДФЛ перечислен в бюджет в день выплаты компенсации. Запись в книге учета доходов и расходов за 2012 г. будет выглядеть так, как показано ниже.

Примечание. "Упрощенцы" рассчитывают компенсации за неотгулянный отпуск по обычным правилам.

Д. Васильев,

главный бухгалтер компании "Скип"

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 121 ТК РФ

*(2) абз. 4 ст. 139 ТК РФ; абз. 1 п. 10 пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922

*(3) ст. 121 ТК РФ

*(4) п. 4 ст. 226 НК РФ

*(5) подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@

*(6) ст. 346.16 НК РФ

*(7) подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ