Вопрос: В каком периоде индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, должен учитывать страховые взносы в виде фиксированного платежа, уплаченного им за свое страхование, если, например, взносы, начисленные за I квартал (январь, февраль, март), уплачены в начале апреля (до даты подачи налоговой декларации по ЕНВД)? Необходимо ли подавать уточненную декларацию по ЕНВД, если эти страховые взносы за отчетный период были перечислены в бюджет уже после подачи декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде)? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.)

В каком периоде индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД, должен учитывать страховые взносы в виде фиксированного платежа, уплаченного им за свое страхование, если, например, взносы, начисленные за I квартал (январь, февраль, март), уплачены в начале апреля (до даты подачи налоговой декларации по ЕНВД)? Необходимо ли подавать уточненную декларацию по ЕНВД, если эти страховые взносы за отчетный период были перечислены в бюджет уже после подачи декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде)?

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, в силу п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается налогоплательщиками на сумму фактически уплаченных (в пределах исчисленных сумм) на дату представления налоговой декларации по ЕНВД указанных страховых взносов.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, уплативший страховые взносы в виде фиксированных платежей за I квартал в апреле до подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал, на сумму вышеуказанных страховых взносов. При уплате этих страховых взносов после подачи налоговой декларации за I квартал ему следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по данному налогу за I квартал. В таком же порядке необходимо уменьшать ЕНВД на сумму названных страховых взносов за II, III и IV кварталы.

Аналогичные разъяснения дает Минфин в Письме от 28.04.2012 N 03-11-11/138.

О.А. Фролова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2012 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.