Вопрос: В соответствии с требованиями п. 21 ст. 4 Федерального закона N 103-ФЗ от 03.06.2009 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемых платежными агентами" кредитные организации не вправе выступать операторами по приему платежей или платежными субагентами, а также заключать договоры об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц с поставщиками или операторами по приему платежей. В связи с этим, вместо ранее заключенных агентских договоров банки предлагают заключать договоры на перевод денежных средств в рамках Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Учитывая, что данный договор является договором... (ООО "Аудит-новые технологии", март 2012 г.)

В соответствии с требованиями п. 21 ст. 4 Федерального закона N 103-ФЗ от 03.06.2009 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемых платежными агентами" кредитные организации не вправе выступать операторами по приему платежей или платежными субагентами, а также заключать договоры об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц с поставщиками или операторами по приему платежей.

В связи с этим, вместо ранее заключенных агентских договоров банки предлагают заключать договоры на перевод денежных средств в рамках Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Учитывая, что данный договор является договором возмездного оказания услуг, прошу Вас дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетов по таким договорам.

Как и указано в тексте запроса, в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемых платежными агентами", указанная статья была дополнена п. 21 следующего содержания: "кредитные организации не вправе выступать операторами по приему платежей или платежными субагентами, а также заключать договоры об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц с поставщиками или операторами по приему платежей".

В такой ситуации организация договорных отношений между поставщиком и банком может быть регламентирована следующим образом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к числу банковских операций относится осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Данная операция относится в соответствии с Положением о порядке осуществления безналичных расчетов к безналичным расчетам, утв. Центральным банком РФ от 01.04.2003 N 222-П. В соответствии с п. 1.2.2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов порядок и условия осуществления операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета, включая порядок оплаты расчетных услуг, а также обязательства банка по переводу денежных средств устанавливаются банком в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов Банка России.

То есть договор заключается между поставщиком и банком в порядке, установленном Законом N 395-1.

Такой договор*(1), помимо согласования условий, касающихся непосредственно перевода денежных средств, может содержать условия о том, что банк оказывает поставщику дополнительные услуги, связанные с предоставлением информации. Как и указано в тексте запроса, такой договор должен быть квалифицирован, как договор возмездного оказания услуг. В соответствии с нормами ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется эти услуги оплатить.

Относительно порядка бухгалтерского учета операций по такому договору отмечаем следующее.

Следует отметить, что при осуществлении перевода денежных средств, как правило, возникает ситуация, когда дата зачисления денежных средств физического лица на расчетный счет поставщика, не совпадает с датой внесения денежных средств в кредитную организацию. При этом, в соответствии со ст. 37 Закон РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" датой оплаты полученного газа, осуществленной в форме денежного перевода, является дата внесения денежных средств в кредитную организацию.

Учитывая тот факт, что дата поступления денег на расчетный счет поставщика не совпадает с датой внесения денежных средств в кредитную организацию, считаем, что Обществу следует применять счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(2), счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. В том случае, если зачисление денежных средств на расчетный счет организации производится в тот же день, что и дата внесения, счет 57 не применяется (т.е. формируется бухгалтерская запись Дт 51 Кт 62).

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(3), расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Учитывая, что рассматриваемые расходы связаны с деятельностью по реализации газа, а основным видом деятельности Общества является торговля газом, в том числе и продажа газа населению, то расходы в виде оплаты услуг банка, связанных с зачислением денежных средств, полученных от населения за газ, следует квалифицировать, как расходы по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

Как правило, удержание суммы своего вознаграждения банк производит из денежных средств, поступающих от физических лиц.

При этом необходимо отметить, что способы применения счетов бухгалтерского учета даны в Инструкции N 94н. В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Схема бухгалтерских записей по удержанию вознаграждения банком из денежных средств, поступающих от физических лиц, в Инструкции не дана, поэтому Общество вправе само разработать схему указанных записей и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, особенности отражения рассматриваемой операции (п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008*(4)), при этом она может руководствоваться принципом рациональности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации считаем возможным предложить следующий порядок бухгалтерского учета операций по договору на перевод денежных средств:

Дт 57 *(5) Кт 62 - 120 руб. - физическим лицом внесены денежные средства в кредитную организацию на дату внесения;

Дт 51 Кт 57 - 100 руб. - внесенные физическим лицом денежные средства зачислены на расчетный счет организации за минусом вознаграждения банка;

Дт 44 Кт 60 (76) - 20 руб. - отражено вознаграждение банка за оказанные услуги;

Дт 60 (76) Кт 57 - 20 руб. - обязательства по оплате услуг банка погашены за счет денежных средств, внесенных физическими лицами.

15 марта 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отмечаем, что в рамках настоящей консультации не проводился анализ предмета договора. Договор к рассмотрению не представлялся.

*(2) Утверждена Приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000.

*(3) Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ N 106н от 06.10.2008.

*(5) При формировании записей Общество должно применять рабочий план счетов.