Вопрос: Минфин РФ письмом от 21.10.2011 N 03-03-06/1/679, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N А19-25409/09-43, выражает мнение, что расходы на выплату единовременного пособия при выходе на пенсию не принимаются к налоговому учету, противореча, таким образом, своему предыдущему письму от 12.03.2010 N 03-03-06/1/129, абз. 1 ст. 255, и п. 25 ст. 270 НК РФ. В свою очередь, если читать дословно Постановление Президиума ВАС РФ, то в нем сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда". Ничего про прочие категории граждан... (ООО "Аудит-новые технологии", март 2012 г.)

Минфин РФ письмом от 21.10.2011 N 03-03-06/1/679, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N А19-25409/09-43, выражает мнение, что расходы на выплату единовременного пособия при выходе на пенсию не принимаются к налоговому учету, противореча, таким образом, своему предыдущему письму от 12.03.2010 N 03-03-06/1/129, абз. 1 ст. 255, и п. 25 ст. 270 НК РФ. В свою очередь, если читать дословно Постановление Президиума ВАС РФ, то в нем сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда". Ничего про прочие категории граждан не сказано.

В настоящее время расходы в виде выплаты единовременного пособия при выходе на пенсию прочим категориям работников (не ветеранам труда) Обществом принимаются к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 1 марта 2011 года N 13018/10 Высший арбитражный суд РФ сформулировал правовую позицию, согласно которой расходы на выплату единовременного пособия сотрудникам при выходе на пенсию не уменьшают налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом в подтверждение своего вывода ВАС РФ сослался на п. 25 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат учету для целей налогообложения прибыли расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

Как видно из приведенной нормы п. 25 ст. 270 НК РФ содержит запрет на учет в составе расходов лишь затрат на выплату пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, а не всем работникам.

Однако ВАС РФ применяя данную норму к выплатам, произведенным в пользу лица, не являвшегося ветераном труда, указал, что "принимая во внимание данное указание Кодекса и то, что произведенная обществом выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в п. 25 ст. 270 Кодекса, суд кассационной инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном отнесении обществом спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли".

По сути ВАС РФ применил в своем постановлении так называемую аналогию закона, под которой понимается применение к отношениям, прямо не урегулированным действующим законодательством, нормы права, которая регулирует сходные отношения. Подобное определение аналогии закона содержится в ст. 6 ГК РФ. Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на возможность регулирования налоговых правоотношений с помощью аналогии закона. Более того, из содержания ст. 3 НК РФ можно сделать вывод о том, что применение налогового законодательства по аналогии недопустимо. Однако данный принцип неоднократно нарушался ВАС РФ, который в своих Постановлениях применял нормы налогового законодательства по аналогии.

Таким образом, учитывая позицию, сформулированную ВАС РФ в Постановлении Президиума от 01.03.2011 N А19-25409/09-43, включение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на выплату единовременного пособия работникам Общества при выходе на пенсию, влечет налоговые риски. При этом, с учетом закрепленного в данном Постановлении условия об обязательности учета указанного толкования п. 25 ст. 270 НК РФ всеми судами при рассмотрении аналогичных дел, вероятность отстаивания Обществом своей позиции в судебном порядке представляется нам незначительной. Следует отметить, что указанная позиция ВАС РФ уже используется нижестоящими судами при разрешении налоговых споров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2011 года N А05-3414/2010).

Вывод:

Включение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов на выплату единовременного пособия работникам Общества при выходе на пенсию, влечет существенные налоговые риски.

При этом учитывая позицию ВАС РФ по данному вопросу вероятность положительного результата при судебном рассмотрении спора с налоговыми органами представляется незначительной.

15 марта 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2012 г.