Штрафные проценты за задержку зарплаты: порядок взыскания упростили (Т. Маслова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 6, июнь 2012 г.)

Штрафные проценты за задержку зарплаты: порядок взыскания упростили

Комментарий к Федеральному закону от 23.04.12 N 35-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 122 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации".

За десять лет действия Трудового кодекса РФ в него внесено около полусотни поправок. Это мало, если сравнить, скажем, с изменениями, внесёнными в НК РФ за тот же период.

Очередной корректировке ТК РФ подвергся благодаря Федеральному закону от 23.04.12 N 35-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 122 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации". Основные положения этого документа направлены на повышение эффективности защиты прав работников, связанных с взысканием с работодателя процентов на сумму просроченной задолженности по заработной плате и другим выплатам.

Помимо этого законом N 35-ФЗ установлены особенности переноса выходных, совпадающих с праздничными днями новогодних каникул.

Отдых с зимы переносится...

Несколько лет подряд среди думцев витала идея о необходимости переноса части праздничных дней с новогодних каникул на майские праздники. Больше дней отдыха от работы весной давало бы возможность трудовому люду заняться дачно-огородными делами.

Как известно, время отдыха, включая нерабочие праздничные дни, - это неотъемлемая составная часть трудовых отношений, регулируемая ТК РФ. В нём есть специальная статья 112 "Нерабочие праздничные дни". До внесения в неё поправок нерабочими праздничными днями, в частности, являлись:

- 1, 2, 3, 4 и 5 января - новогодние каникулы;

- 7 января - Рождество Христово.

В новой редакции абзаца второго части первой статьи 112 новогодние каникулы установлены продолжительностью 7 дней (с 1 по 6 и 8 января). Как и раньше, 7 января является праздником Рождества Христова.

А вот особенности переноса дней отдыха теперь сформулированы несколько иначе. Если выходной и нерабочий праздничные дни совпадут, то выходной день должен быть перенесён на следующий после праздничного рабочий день. Но это правило переноса не касается новогодних каникул и праздника Рождества. Два выходных, приходящихся на время этих каникул и совпадающих с нерабочими праздничными днями и Рождеством, будут переноситься на другие дни в очередном календарном году. Как видим, законодатель ушёл от прямого переноса части новогодних выходных на весеннее время, а придал норме закона большую гибкость, которая позволит оперативно реагировать на потребности производства и работников.

Напомним, что перенос выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, предусмотренный частью 2 статьи 112 ТК РФ, осуществляется работодателями, применяющими различные режимы труда и отдыха, при которых работа в праздничные дни не производится. Такой порядок переноса выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, в равной степени относится к режимам работы как с постоянными фиксированными по дням недели выходными днями, так и со скользящими днями отдыха. Указанное правило переноса не касается работодателей, приостановка работы у которых в нерабочие праздничные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям.

Законом N 35-ФЗ уточнено, что в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней выходные дни могут переноситься на другие дни федеральным законом или нормативным правовым актом Правительства РФ. Прежде к числу документов, устанавливающих перенос выходных, относились лишь постановления Правительства РФ.

Сведения, предоставляемые работодателем сотруднику при выплатах: перечень увеличился

Порой от работающего человека можно услышать: "Получишь зарплату, а через неделю думаешь: лучше бы её задержали дней на семь...". Было бы весело, если бы не было так грустно. Бывают ситуации, когда заработная плата вовремя не выплачивается, и нередко задержка выплат не ограничивается днями.

Обязанность работодателя выплачивать работникам заработную плату своевременно и в полном объёме предусмотрена ТК РФ. Вместе с тем требования трудового законодательства о своевременных выплатах работникам не всегда выполняются. Как свидетельствуют данные органов статистики, просроченная задолженность по заработной плате и сегодня имеет место.

Работодатель, нарушивший установленный срок выплаты заработной платы, несёт ответственность в соответствии с положениями статьи 236 ТК РФ. Ею предусмотрена выплата процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в период задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Отсчёт периода задержки ведётся начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно. Ранее было предусмотрено, что размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Комментируемым законом статья 236 ТК РФ дополнена положением о возможности повышения размера выплачиваемой работнику денежной компенсации не только указанными документами, но и локальным нормативным актом.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. При этом он обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ). Однако денежная компенсация за задержку выплат не является заработной платой. Поэтому до внесения изменений в указанную статью это позволяло работодателям игнорировать требование о письменном извещении работника о начислении процентов. Теперь согласно пункту 2 части 1 статьи 136 ТК РФ работодатель обязан включить в расчётный листок в составе иных сумм, начисленных работнику за соответствующий период, в том числе и суммы денежной компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и др.

При этом нужно помнить о том, что размер денежной компенсации может быть предусмотрен любой, но не менее 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. Продолжительность задержки нужно определять в календарных днях, включая выходные и праздничные дни. Первый день задержки - это день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты, а последний - это дата фактической выплаты зарплаты.

Несколько слов о сроках. В ТК РФ (ст. 136) указано, что оплата отпусков производится не позднее чем за три дня до начала. Что касается выплаты заработной платы, то она должна производиться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Если выплата совпадает с выходным или нерабочим праздничным днём, то ТК РФ требует рассчитаться с работником накануне этого дня.

Пример

По приказу руководителя работнику предоставлен отпуск с 11 мая 2012 года. Сумма к выплате за отпуск (после удержания НДФЛ) составила 15 000 руб. Согласно ТК РФ отпускные должны быть выплачены работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска, т.е. 7 мая. Но этот день выходной, а это значит, что отпускные работодатель должен был выплатить накануне, а именно 5 мая. Фактически работник получил отпускные 11 мая 2012 года. Работодатель нарушил срок выплаты, и задержка составила 6 календарных дней (с 6 по 11 мая).

Согласно приказу руководителя организации компенсация за задержку зарплаты установлена в размере 0,03% за каждый день просрочки. Это значение превышает установленный ТК РФ минимальный размер денежной компенсации исходя из учётной ставки Банка России 0,02666 (8% х 1 : 300). Значит, расчёт денежной компенсации за задержку отпускных организация производит из размера, установленного локальным актом.

Сумма денежной компенсации составит 27 руб. (15 000 руб. х 0,03% х 6 дн.).

Эта сумма является компенсацией, установленной законодательством, значит, она освобождается от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217). По той же причине на эту сумму не начисляются страховые взносы (подп. 2 "и" п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ), а также взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

Выплата отпускных и денежной компенсации в бухгалтерском учёте организации отражена следующими записями:

Дебет 70 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены отпускные на лицевой счёт работника в банке;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 27 руб. - начислена денежная компенсация за нарушение срока выплаты отпускных;

Дебет 73 Кредит 51

- 27 руб. - перечислена компенсация на лицевой счёт работника в банке.

Можно ли учесть сумму рассматриваемой денежной компенсации в расходах в целях налогообложения прибыли? По мнению Минфина России (письмо от 17.04.08 N 03-03-05/38), признать сумму начисленных процентов в расходах нельзя. Аргументы такие: компенсация не является расходами в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходами на возмещение причинённого ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако некоторые суды считают иначе. Скажем, ФАС Поволжского округа в постановлении от 30.08.10 по делу N А55-35672/2009 посчитал, что спорные расходы в виде денежной компенсации за нарушение сроков выплаты зарплаты являются внереализационными. Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учёту санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданских или трудовых) допущено нарушение договорных обязательств. Следовательно, понесённые расходы могут учитываться при налогообложении прибыли.

А вот если организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов", учесть сумму компенсации за нарушение срока выплат работникам в расходах ей нельзя. Как уже было сказано, эта компенсация не относится к расходам на оплату труда и не указана в перечне расходов, установленном статьёй 346.16 НК РФ.

Упрощение процесса взыскания денежной компенсации

Заработную плату в соответствии с ГПК РФ можно взыскать с работодателя в порядке приказного производства (упрощённый порядок) и в обычном порядке (в районном суде).

Однако содержавшийся в части первой статьи 122 ГПК РФ перечень требований, по которым выдаётся судебный приказ, не включал требование о взыскании начисленной, но не выплаченной денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. Поэтому до принятия закона N 35-ФЗ взыскание данной денежной компенсации было возможно лишь в порядке искового производства, что значительно усложняло процесс её взыскания. В целях устранения данного пробела законодатель решил дополнить перечень требований для выдачи судебного приказа (ч. 1 ст. 122 ГПК РФ) соответствующими положениями.

Отныне судебный приказ выдаётся в тех случаях, когда заявляется требование о взыскании начисленных, но не выплаченных работнику сумм (зарплаты, отпускных и т.д.), а также о взыскании компенсации за нарушение установленного срока их выплаты. Внесённые изменения позволяют упростить процесс взыскания указанной денежной компенсации.

Т. Маслова,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 6, июнь 2012 г.