От НДС не убежишь (Е. Юдахина, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.)

От НДС не убежишь

Фирмы, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанности по уплате НДС. Это значит, что уплачивать НДС и выставлять его покупателю не нужно. Однако это правило действует не всегда. Например, в случаях, когда спецрежимники выступают налоговыми агентами, от повинности исчислить и заплатить НДС не отвертеться. Напомним, в каких случаях обязанность налогоплательщиков НДС грозит "послабленцам".

Как известно, имеются категории плательщиков, освобожденные от уплаты НДС. К их числу относится малый и средний бизнес с небольшим оборотом выручки, которая за три последовательных месяца без учета НДС не должна превышать 2 миллиона рублей. Полное отсутствие выручки за эти три предшествующих месяца не лишает организацию права на освобождение от уплаты НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 4 сентября 2006 г. N 19-11/077487).

Но мы поговорим о субъектах, применяющих специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Спецрежимники не являются плательщиками НДС, а это значит, что они не обязаны составлять счета-фактуры, вести книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2010 г. N 16-15/035198).

Все просто: если фирма применяет один режим налогообложения, нужно просто посчитать выручку, посмотреть, не превышает ли она установленный предел, и пользоваться освобождением от НДС. Но как считать выручку в случае, если организация уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения и ЕНВД, к примеру?

При подсчете общей выручки от реализации при совмещении режимов налогообложения для целей освобождения от уплаты НДС спецрежимники не должны учитывать выручку от деятельности, облагаемой в соответствии со специальными режимами налогообложения. Ведь лица, уплачивающие, к примеру, ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС. Поэтому в общую выручку не включаются суммы, полученные от реализации в части деятельности, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/71).

Пример

Фирма занимается двумя видами деятельности и применяет два режима налогообложения - общую систему налогообложения и систему в виде ЕНВД.

Выручка, полученная от реализации по деятельности, переведенной на общий режим налогообложения, составила: в апреле - 830 000 руб., в мае - 760 000 руб., в июне - 300 000 руб.

Выручка, полученная от реализации в части деятельности, переведенной на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, составила: в апреле - 540 000 руб., в мае - 320 000 руб., в июне - 210 000 руб.

Общая сумма выручки от осуществления двух видов деятельности составит 2 960 000 руб.(830 000 + 760 000 + 300 000 + 540 000 + 320 000 + 210 000).

Для целей освобождения от уплаты НДС выручку определяем без учета сумм, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Поэтому выручка от деятельности, переведенной на общий режим налогообложения, составит 1 890 000 руб. (830 000 + 760 000 + 300 000), что не превышает 2 000 000 руб. и дает право организации на применение освобождения от уплаты НДС.

Спецрежимники платят НДС из средств контрагентов

Действительно, не являясь налогоплательщиком НДС, фирмы, переведенные на спецрежимы, платят НДС из средств партнеров. Далее мы перечислим ситуации, при которых спецрежимники выступают налоговыми агентами в отношении НДС, то есть в каких случаях они обязаны исчислить, удержать у контрагента и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, что сами освобождены от повинности по уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

Во-первых, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на налоговом учете в России.

К примеру, как облагаются НДС услуги по организации выставок, которые оказывает казахстанская организация российской?

Здесь действует принцип пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса, согласно которому при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория России, НДС исчисляет и уплачивает налоговый агент, который приобретает эти услуги.

Получается, что российская фирма, которая приобрела услуги по организации выставок у казахстанского партнера, признается налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет России НДС по таким услугам (письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 03-07-13/01-22).

Во-вторых, если арендуют федеральное имущество у органов госвласти, органов местного самоуправления. А также при покупке государственного и муниципального имущества, составляющего казну России.

Поэтому при аренде у бюджетного учреждения гос- или муниципального имущества вы выступаете налогоплательщиком НДС (письмо Минфина России от 10 мая 2012 г. N 03-07-11/140).

Впрочем, если муниципальное имущество, составляющее казну, реализуется физлицу, не являющемуся ИП, НДС уплачивают органы местного самоуправления (письмо Минфина России от 31 мая 2012 г. N 03-07-14/56).

В-третьих, если продают конфискованное имущество либо имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные вещи, клады.

Так, покупая имущество должника, признанного банкротом и не являющегося налогоплательщиком НДС в связи с применением УСН, покупатели такого имущества налоговыми агентами не являются, и на них не возлагается обязанность перечислять в бюджет НДС (письмо Минфина России от 24 апреля 2012 г. N 03-07-11/122).

В-четвертых, если приобретают имущество должников, признанных банкротами.

В-пятых, если реализуют товары (работы, услуги) на основе договоров поручения, комиссии или агентских с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Напомним, что налоговые агенты обязаны представить в инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Указали НДС - уплатите налог

Зачастую контрагенты настаивают на том, чтобы фирмы, уплачивающие ЕНВД или применяющие УСН, у которых по сути нет необходимости исчислять НДС (кроме операций по импорту товаров), выставляли счета-фактуры с выделенным НДС. Для "упрощенцев" указание суммы налога приводит к обязанности исчислять НДС и декларировать эти суммы.

Если продавец, применяющий упрощенную систему, выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

Идя навстречу партнерам, для "упрощенцев" с объектом доходы это чревато такими последствиями: они не могут уменьшить доходы на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

Поэтому если "упрощенец" в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделенным в них НДС, то указанные суммы налога, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов при исчислении налога по УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. N 16-15/115179@).

Вообще необходимость платить НДС субъектами, которые не являются налогоплательщиками НДС (в том числе и спецрежимниками), появляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. N 03-07-14/49).

Пошли навстречу контрагентам - уплатите НДС

Инспекторы доначисляют предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, налог на добавленную стоимость, если они не включают в базу сумму выделенного налога по выставленным счетам-фактурам. По мнению налоговой, предприниматель при выставлении счетов-фактур с НДС по деятельности, облагаемой ЕНВД, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса обязан уплатить НДС, указанный в выставленных счетах-фактурах.

К сведению. Плательщики, применяющие УСН, систему налогообложения в виде ЕНВД и ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров, и при осуществлении деятельности по договору простого товарищества.

Согласно нормам пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса, при продаже товаров плательщиком, освобожденным от обязанности уплаты НДС, все первичные документы и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Если спецрежимник выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, он исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Она определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), без налоговых вычетов (постановление ФАС Уральского округа от 29 марта 2011 г. N Ф09-587/11-С2).

Е. Юдахина,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2012 г.