Вопрос: Российская организация арендует расположенное на территории Республики Казахстан недвижимое имущество, принадлежащее казахстанской компании (арендодателю). Сумма арендной платы в месяц составляет 56 000 руб. (в том числе НДС, предъявленный арендодателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан, 8000 руб.). Оплата производится ежемесячно в месяце, следующем за месяцем начисления арендной платы. Как отразить в учете российской организации (арендатора) расходы на аренду указанного недвижимого имущества? ("Российский бухгалтер", N 6, июнь 2012 г.)

Российская организация арендует расположенное на территории Республики Казахстан недвижимое имущество, принадлежащее казахстанской компании (арендодателю).

Сумма арендной платы в месяц составляет 56 000 руб. (в том числе НДС, предъявленный арендодателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан, 8000 руб.). Оплата производится ежемесячно в месяце, следующем за месяцем начисления арендной платы.

Как отразить в учете российской организации (арендатора) расходы на аренду указанного недвижимого имущества?

Бухгалтерский учет

С учетом правил пунктов 5, 6, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы в виде арендной платы (с учетом НДС, предъявленного белорусской компанией) признаются расходами по обычным видам деятельности на последнее число месяца, за который начисляется данная арендная плата, в размере, установленном договором. Данная операция отражается в учете организации записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) - 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Налог на добавленную стоимость

В силу статьи 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Российская Федерация и Республика Казахстан являются государствами-участниками Таможенного союза.

В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Поскольку услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества оказываются казахстанской компанией, при определении места реализации данных услуг организации следует руководствоваться Протоколом от 11 декабря 2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Поскольку недвижимое имущество находится на территории Республики Казахстан, местом реализации услуг по сдаче данного имущества в аренду в соответствии с правилами подпункта 1 пункта 1 статьи 3 Протокола также является территория указанного государства.

Таким образом, услуги, оказываемые казахстанской компанией, облагаются НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и российская организация не признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом (статья 2 Протокола).

А суммы НДС, предъявленные казахстанской компанией, вычетам не подлежат.

Налог на прибыль организаций

Следует обратить внимание, что в письмах Минфина России нет единого мнения по вопросу возможности учета в составе расходов суммы НДС, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства.

Так, в некоторых письмах Минфина России указано, что данные суммы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль - в письме от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/106 отмечается, что при приобретении банком материалов, а также работ и услуг производственного характера на территории иностранного государства суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в цену товара в соответствии с законодательством иностранного государства, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в стоимости приобретаемых материалов (работ и (или) услуг производственного характера).

В то же время согласно более поздней позиции финансового ведомства (письмо от 28 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/112) начисленные суммы налогов и сборов, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье 264 НК РФ.

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 НК РФ и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

Что касается судебной практики, то в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами суды занимают сторону налогоплательщика. Так, как следует из постановления ФАС Центрального округа от 13 октября 2011 г. N А62-439/2011, учет в составе расходов затрат на оказываемые белорусской компанией услуги связи правомерен при условии, что налоговый орган не оспаривает и не ставит под сомнение связь спорных затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, направленной на извлечение прибыли и документальное подтверждение их осуществления.

Как правило, налогоплательщики поступают аналогичным изложенному в рассмотренном судебном решении образом. В такой ситуации арендная плата (включая сумму НДС, предъявленную казахстанским арендодателем) исходя из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ признается в составе расходов по мере ее начисления на последнее число соответствующего месяца.

Таблица проводок.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На последнее число текущего месяца
Сумма ежемесячной арендной платы (с учетом суммы НДС, предъявленного белорусской компанией) отражена в составе расходов по обычным видам деятельности	20 (44 и др.)	60	56 000	Договор аренды, Счет за аренду
На дату оплаты аренды
Перечислена арендная плата за соответствующий месяц	60	51	56 000	Выписка банка по расчетному счету

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

1 июня 2012 г.

"Российский бухгалтер", N 6, июнь 2012 г.