Комментарий к письму Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115

Если работодатель оплачивает лечение сотрудников за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, расходы на лечение не облагаются НДФЛ. Распространяется ли этот порядок освобождения от НДФЛ в случае, когда расходы по лечению оплачиваются за счет иных средств?

Из-под налогообложения НДФЛ выведены суммы, потраченные работодателем на лечение и медобслуживание работников при условии, что оно оплачено за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Это установлено в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При этом должны соблюдаться условия о наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75).

Иными словами, если у организации остаются средства после уплаты налога на прибыль, и из этих сумм она оплачивает расходы на лечение сотрудников, стоимость проведения медобслуживания не подлежит обложению НДФЛ. Причем независимо от вида деятельности, который выполняют работники, и независимо от того, предусмотрено законодательно в отношении них проведение медицинских мероприятий (медосмотры, диспансеризация) или нет. Так сказано в письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196.

Нормы пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ говорят лишь о том, что работодатель должен уплатить налог на прибыль, а отсутствие или наличие чистой прибыли на балансе не является условием для применения льготы. Тем более так же указывают специалисты финансового министерства в своем письме от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726. Они настаивают, что условием освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения и медобслуживания является наличие у фирмы прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты лечения, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

Здесь есть опасный момент - важно правильно отнести оказываемое сотрудникам обслуживание к медицинским услугам.

В частности, инспекторы доначислили фирме НДФЛ из-за того, что она не включила в базу доходы, полученные работниками, в виде оплаты услуг гидросаунотерапии за счет средств предприятия.

Арбитражные суды считают, что поскольку услуги гидросаунотерапии не относятся к медицинским услугам, то суммы, которые пошли на оплату данной услуги, не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению НДФЛ.

Более того, услуги бассейна и сауны оказывались не под контролем медсестер. Сотрудники занимались индивидуально без специально составленной лечебной программы, на них не заполнялась карта лечащегося.

Суды решили, что суммы оплаты за спорные услуги подлежали включению в базу по НДФЛ как доход сотрудников общества (определение ВАС РФ от 21.07.2010 N ВАС-9311/10).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.