Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715

При предоставлении в двойном размере стандартного вычета по НДФЛ, о котором говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, есть одна важная особенность. О ней вы узнаете из опубликованного письма ФНС России.

В опубликованном письме ФНС России разъяснила порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ в непростой ситуации. Работник, претендующий на такой вычет, имеет троих детей, из которых двое от предыдущего брака. Причем с матерью третьего ребенка он в браке не состоит. И она отказалась от получения стандартного вычета на ребенка. В каком размере должен быть предоставлен вычет такому работнику в 2011 году в отношении третьего ребенка?

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору. Основанием является заявление об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

В 2011 году за каждый месяц налогового периода вычет предоставлялся в следующих размерах:

- 1000 рублей - на первого ребенка;

- 1000 рублей - на второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего.

Значит, в рассматриваемой ситуации работнику в отношении третьего ребенка в предыдущем году должны были предоставить вычет в размере 6000 рублей (3000 х 2).

Однако согласно разъяснениям ФНС России, представленным в опубликованном письме, сумма вычета получается иная. Все дело в том, что мать третьего ребенка в рассматриваемом случае имела право на вычет в размере лишь 1000 рублей.

Значит, работник в отношении третьего ребенка, при условии отказа его матери от вычета, в 2011 году вправе получить вычет в размере только 4000 рублей (3000 + 1000). В 2012 году он составит 4400 рублей (3000 + 1400). Такова особенность предоставления в двойном размере стандартного вычета по НДФЛ, о котором говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что такое заключение ФНС России сделала с учетом разъяснений Минфина России в письме от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52.

Отметим также другую особенность. Как в 2011 году, так и с 1 января 2012 года налоговый вычет в размере 3000 рублей предоставляется не только на третьего и каждого последующего ребенка. Он распространяется и на ребенка-инвалида, которому не исполнилось 18 лет. Также вычет распространяется на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он - инвалид I или II группы.

Допустим, на обеспечении работника находятся трое детей, третий из которых является инвалидом. Тогда стандартные вычеты на этого ребенка не суммируются. То есть вычет на указанного ребенка предоставляется в размере 3000 рублей, а не 6000 рублей. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.