Комментарий к письму Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526

На основании решения суда физическое лицо взыскало с организации невыплаченную заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск, за задержку выплаты отпускных. Нужно ли удерживать с данных сумм НДФЛ?

В письме рассмотрена довольно типичная ситуация, когда компания задолжала своему работнику заработную плату, а также иные причитающиеся суммы:

- компенсацию за неиспользованный отпуск;

- компенсацию за задержку выплаты отпускных;

- индексацию суммы невыплаченной заработной платы и отпускных.

Из-за невозможности получить деньги иным способом физическое лицо обратилось в суд. Судьи в вынесенном решении постановили взыскать с организации в пользу физлица причитающиеся суммы. Вполне логичен вопрос: нужно ли удерживать с них НДФЛ?

Общие положения

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые являются:

- резидентами РФ;

- нерезидентами, но получающими облагаемый доход в РФ.

Доход, получаемый налогоплательщиком, признается объектом обложения. По правилу статьи 41 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доход может быть получен в денежной или натуральной формах. Однако не все полученные доходы подлежат обложению НДФЛ, а только те, что поименованы в статье 208 НК РФ. Причем они подразделяются на те, которые получены от источников в РФ и на те, что получены за ее пределами. Заработная плата, оплата отпуска, а также проводимая индексация зарплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги, совершенные в РФ.

Доходы, которые не учитываются по НДФЛ, поименованы в статьях 215 и 217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат. Исключение в данном пункте составляют суммы компенсаций за неиспользованный налогоплательщиком отпуск.

В том случае, если работодатель выплачивает причитающиеся сотруднику выплаты с нарушением установленного срока, он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования РФ. Выплачивать проценты необходимо за каждый день задержки выплаты, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это положение закреплено в статье 236 Трудового кодекса РФ. Размер выплачиваемой компенсации может быть ему повышен трудовым или коллективным трудовым договором. Обязанность выплачивать указанную денежную компенсацию возникает независимо от наличия вины работодателя. Эти суммы освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Эту же позицию высказывают специалисты в письмах от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172.

В письме Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 отмечено, что Трудовой кодекс РФ устанавливает минимальный размер денежной компенсации при нарушении работодателем срока выплаты различных сумм, причитающихся работнику. Он освобождается от налогообложения независимо от того, предусмотрена ли выплата компенсации трудовым или коллективным договором. В случае если указанная денежная компенсация превышает установленный минимальный размер, то сумма превышения также не будет облагаться НДФЛ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2012 г.