Счета-фактуры 2012: наиболее часто задаваемые вопросы (Н.Л. Шелестова, "НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.)

Счета-фактуры 2012: наиболее часто задаваемые вопросы

С 01.04.2012 налогоплательщики применяют при расчетах по НДС новые формы документов, установленные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Исходя из количества писем Минфина, выпущенных в этой связи, вопрос об оформлении счетов-фактур и порядке их учета является самым что ни на есть актуальным, несмотря на то, что практически каждое разъяснение специалисты финансового ведомства заканчивают следующим абзацем: согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Тем не менее, налогоплательщики стремятся (и это оправданно) составить счет-фактуру без ошибок.

Какую дату следует указывать в графе 2 журнала учета счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе? Порядок заполнения графы 2 "Дата выставления" части I "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур установлен пп. "б" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, для выставления счетов-фактур в электронном виде. В то же время право не заполнять указанную графу в случае составления счетов-фактур по реализуемым товарам (работам, услугам) на бумажном носителе указанным подпунктом п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрено.

В этой связи при составлении счета-фактуры на бумажном носителе в вышеназванной графе журнала следует указывать дату составления счета-фактуры (Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/57).

Допускается ли применение разделительного знака в порядковых номерах счетов-фактур? На основании норм Правил заполнения счета-фактуры в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится, за исключением случаев, когда организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, является участником товарищества или доверительным управляющим, исполняющим обязанности плательщиков НДС (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/53, N 03-07-09/52).

Если показатель "единица измерения" отсутствует, как следует заполнять графы 2 и 2а? В соответствии с пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При этом в случае отсутствия показателей ставится прочерк (письма Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/49, от 03.05.2012 N 03-07-09/46).

Как заполнить графу 6 при отсутствии показателя: указать "без акциза" или поставить прочерк? Подпунктом 9 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, указывается сумма акциза по подакцизным товарам. При этом Правилами заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "без акциза". Вместе с тем в случае если при заполнении графы 6 счета-фактуры, составленного при оказании услуг, проставлен прочерк, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37).

Какие особенности следует учесть при заполнении граф 10 и 10а, в которых указываются сведения о стране происхождения товаров? Правилами заполнения счета-фактуры определено, что в графах 10 и 10а счета-фактуры, заполняемого в отношении товаров, страной происхождения которых Россия не является, указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Следует учитывать, что на основании положений российского законодательства о таможенном деле использование информации о стране происхождения товаров связано с применением мер таможенного тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ.

Пунктом 1 ст. 58 ТК ТС установлено, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством ТС. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.

Таким образом, при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 "цифровой код" следует проставлять прочерк, а в графе 10а "краткое наименование" - наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ. Так, если товары происходят из Европейского союза - "ЕС" или "Европейский союз" (Письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-09/19).

В каком порядке выставляются счета-фактуры при возврате товаров? При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором установлено, что в части I "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - плательщиком НДС продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком на учет.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры (Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

В каком порядке заполняются графы счетов-фактур по оказанным услугам? Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры следует указывать соответственно код и условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения. На основании данного пункта указанные графы счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае невозможности указания показателей в графах ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/54).

Как оформить счета-фактуры при ежедневной многократной отгрузке товаров одному покупателю? Если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой товаров в адрес одного покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. При этом если в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавцом осуществляется доставка товаров, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, этот счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44).

Какие нюансы следует учесть при оформлении счетов-фактур агентом, осуществляющим деятельность на основе агентского договора? Если агент осуществляет реализацию товаров на основании агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала, то в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование агента - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Минфин отмечает, что нормами гл. 21 НК РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому в выше указанных счетах-фактурах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре (Письмо Минфин России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

При составлении счетов-фактур агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 2 "Продавец" указывается наименование фактического продавца товаров, а не агента (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47).

Кроме того, финансовое ведомство разъясняет, что при реализации товаров принципала от имени агента обязанности по представлению агентом принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных агентом покупателю, а также по хранению принципалом таких копий Постановлением Правительства РФ N 1137 не установлены (Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/51).

Наименование какой организации указывается в строке 6 "Покупатель" при выставлении счета-фактуры комитентом (принципалом)? При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 6 "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера (агента) (Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47).

В каком порядке осуществляется нумерация счетов-фактур, составляемых обособленными подразделениями? В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, в том числе филиалы, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Основание - пп. "а" п. 1 разд. II Правил заполнения счета-фактуры (Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30).

В каких случаях в строке 6б счета-фактуры указывается КПП обособленного подразделения? Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

На основании положений ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций плательщиками НДС не являются. Таким образом, в случае, когда товары реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.

При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.

Соответственно, при приобретении товаров обособленными подразделениями организации в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" - наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35).

Обязательно ли при подписании счетов-фактур уполномоченными лицами указывать их должность? В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Учитывая, что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре, составленном по форме, утвержденной приложением 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, в показателях "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" проставляется подпись уполномоченного лица и указываются его фамилия и инициалы. При этом нормами гл. 21 НК РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений), в том числе должности уполномоченного лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, не запрещается (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39).

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.