Вопрос: По результатам камеральной проверки налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении НДС, которое налогоплательщик оспаривает в суде в свою пользу. С какого дня в этом случае начисляются проценты за просрочку налоговым органом исполнения обязанности по возврату НДС? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.)

По результатам камеральной проверки налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении НДС, которое налогоплательщик оспаривает в суде в свою пользу. С какого дня в этом случае начисляются проценты за просрочку налоговым органом исполнения обязанности по возврату НДС?

Анализ арбитражной практики показал, что данный вопрос является предметом налоговых споров, по которым судьи выносят противоречивые решения. Вместе с тем 10.05.2012 на сайте ВАС размещено*(1) Постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11, в котором, рассматривая аналогичную ситуацию, высшие арбитры отметили следующее.

Порядок возмещения НДС, в том числе начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков его возврата, регулируется ст. 176 НК РФ.

В связи с признанием решения инспекции об отказе в возмещении налога недействительным и исходя из смысла ст. 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно п. 1 и 2 ст. 176 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном ст. 88 НК РФ; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 4 и 6 ст. 176 НК РФ возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Пунктами 7, 8, 10 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке. Вывод о том, что у инспекции отсутствует обязанность по возврату НДС до поступления заявления от общества, ошибочен и не соответствует названным нормам права.

Таким образом, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении НДС, которое налогоплательщик впоследствии оспаривает в суде в свою пользу, начало периода просрочки исполнения налоговым органом обязанности по возврату НДС, за который начисляются проценты в пользу налогоплательщика, приходится на 12-й рабочий день после окончания камеральной проверки.

Пример

После проведения камеральной проверки налоговой декларации (проверка окончена 24.06.2011), в которой значилась сумма налога к возмещению в размере 8 561 148 руб., инспекция вынесла решение об отказе в возмещении заявленной суммы налога. Данное решение было оспорено налогоплательщиком в суде. Инспекция 26.10.2011 перечислила названную сумму налога на расчетный счет налогоплательщика без начисления процентов.

Поскольку инспекция возместила налог несвоевременно, налогоплательщик вправе рассчитывать на получение процентов за нарушение сроков возврата суммы налога. С учетом выводов, сделанных Президиумом ВАС в Постановлении от 21.02.2012 N 12842/11, расчет процентов производится следующим образом.

1. Суммируются календарные дни, за которые начисляются проценты.

12-й рабочий день после завершения камеральной налоговой проверки приходится на 12.07.2011. Следовательно, срок нарушения возврата суммы налога с 12.07.2011 по 25.10.2011 включительно составил 106 календарных дней (20 + 31 + 30 + 25).

2. Определяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки.

Ставка ЦБ РФ с 12.07.2011 по 25.10.2011 составляла 8,25% годовых (Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У).

3. Вычисляется сумма процентов, причитающихся к получению.

8 561 148 руб. / 100% x 8,25% / 360 дней x 106 дн. = 207 965 руб.

Исходя из условий примера, сумма процентов, на которые налогоплательщик вправе рассчитывать, составила 207 965 руб.

С.В. Котова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 июня 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Абзацем 2 п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.06.1996 N 7 "Об утверждении Регламента арбитражных судов" установлено, что со дня размещения постановления Президиума ВАС на сайте ВАС практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной.