Вопрос: Общество оказывало услуги транспортировки грузов между станциями отправления, находящимися в центральной части РФ и в Калининградской области, маршрут движения: Центральная часть РФ - Белоруссия - Литва - Калининград. Разгрузка и (или) перегрузка груза в процессе следования (от станции отправления до станции назначения) не осуществлялась. При этом общество учитывало стоимость оказываемых услуг по транспортировке грузов непосредственно по территории РФ отдельно от стоимости аналогичных услуг по транспортировке грузов между пунктами, расположенными за пределами РФ (между станциями, расположенными на территории Белоруссии и Литвы)...("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.)

Общество оказывало услуги транспортировки грузов между станциями отправления, находящимися в центральной части РФ и в Калининградской области, маршрут движения: Центральная часть РФ - Белоруссия - Литва - Калининград. Разгрузка и (или) перегрузка груза в процессе следования (от станции отправления до станции назначения) не осуществлялась. При этом общество учитывало стоимость оказываемых услуг по транспортировке грузов непосредственно по территории РФ отдельно от стоимости аналогичных услуг по транспортировке грузов между пунктами, расположенными за пределами РФ (между станциями, расположенными на территории Белоруссии и Литвы). Какая ставка НДС должна быть применена при оказании услуг по транспортировке грузов на указанном маршруте, проходящем через территории иностранных государств - Белоруссии и Литвы?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях гл. 21 НК РФ установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в пп. 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Таким образом, с учетом того, что российская организация оказывает услуги по транспортировке грузов из пункта отправления, находящегося в РФ, до пункта назначения, находящегося также на территории РФ, местом реализации оказываемых услуг по всему маршруту (Центральная часть РФ - Белоруссия - Литва - Калининград) в целях обложения НДС признается территория РФ.

Поскольку такое перемещение товаров не является вывозом за пределы таможенной территории Российской Федерации в том значении, которое дано в ст. 164 НК РФ, услуги, связанные с транспортировкой грузов, облагаются НДС по налоговой ставке 18% по всему маршруту, в том числе проходящему по территории иностранных государств - Белоруссии и Литвы. В данном случае применение иной налоговой ставки, кроме 18%, не предусмотрено.

Следует отметить, что особенности учета и формирования стоимости оказываемых услуг не могут влиять на применяемую налогоплательщиком налоговую ставку и позволять произвольно делить оказываемые услуги по перевозке в отношении одного и того же груза на облагаемые и не облагаемые НДС в зависимости от отрезка маршрута следования (см. Постановление ФАС МО от 18.05.2012 N А40-43409/11-90-182).

О.А. Мазур,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 июня 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.