Вопрос: В 2011 году при получении оплаты в счет предстоящего оказания услуг по классификации и освидетельствованию судов организация уплатила НДС в бюджет. Услуги были оказаны в I квартале 2012 года, НДС в силу новой редакции пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не начислялся. Вправе ли организация в 2012 году принять к вычету НДС, уплаченный с сумм полученной предоплаты? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.)

В 2011 году при получении оплаты в счет предстоящего оказания услуг по классификации и освидетельствованию судов организация уплатила НДС в бюджет. Услуги были оказаны в I квартале 2012 года, НДС в силу новой редакции пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не начислялся. Вправе ли организация в 2012 году принять к вычету НДС, уплаченный с сумм полученной предоплаты?

С 1 января 2012 года в соответствии с Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ действует новая редакция пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. 1-3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, подлежат вычету в случае изменения условий или расторжения договоров и возврата соответствующих сумм платежей покупателям товаров (работ, услуг).

С учетом приведенных норм, для того, чтобы организация имела право принять к вычету ранее уплаченный в бюджет НДС с сумм полученной предоплаты, необходимо внести соответствующие изменения в договор, заключенный на оказание услуг по классификации и освидетельствованию судов.

В этой связи в Письме от 15.05.2012 N 03-07-07/51 Минфин дает следующие разъяснения. Поскольку положениями ст. 149 НК РФ предусмотрено, что освобождение услуг по классификации и освидетельствованию судов является обязательным для применения налогоплательщиками, то правомерно внести изменения в отношении НДС в договоры, заключенные до 1 января 2012 года.

По мнению Минфина, при оказании после 1 января 2012 года услуг по классификации и освидетельствованию судов, освобожденных от налогообложения, налогоплательщикам, получившим оплату (частичную оплату) до этой даты, возможны несколько вариантов развития событий.

1. Если в договор внесены изменения, согласно которым стоимость услуг по классификации и освидетельствованию судов в 2012 году уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю услуг на основании изменений к договору, принимается к вычету.

2. Если покупатель услуг согласился внести в договор изменения, согласно которым стоимость услуг по классификации и освидетельствованию судов в 2012 году без учета НДС соответствует ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении оплаты (частичной оплаты), к вычету не принимается.

3. Если изменения в договор не внесены, и услуги оказываются в 2012 году с учетом НДС, то сумма налога подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, для того чтобы организация имела право принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с сумм полученной предоплаты за предстоящее оказание услуг по классификации и освидетельствованию судов, ей необходимо: уменьшить стоимость услуг по договору на сумму НДС, возвратить покупателю услуг полученную в результате внесенных изменений разницу. Если организация изберет второй вариант, то в этом случае, по нашему мнению, она сможет вернуть налог посредством уточненной налоговой декларации по НДС, оформленной за налоговый период, в котором был начислен и уплачен НДС с сумм полученной предоплаты.

О.А. Мазур,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 июня 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2012 г.