Вопрос: Гостиница оказывает услуги по размещению и проживанию и уплачивает ЕНВД. В стоимость номера гостиницы входит питание (завтрак). Услуги питания оказывает сторонняя организация, а именно кафе на территории гостиницы. Оплату услуг питания производит гостиница путем перечисления денежных средств на расчетный счет кафе. Вправе ли компания, организующая питание, уплачивать ЕНВД? Будут ли расходы гостиницы по оплате питания относиться к "вмененному" виду деятельности? ("Вмененка", N 6, июнь 2012 г.)

Гостиница оказывает услуги по размещению и проживанию и уплачивает ЕНВД. В стоимость номера гостиницы входит питание (завтрак). Услуги питания оказывает сторонняя организация, а именно кафе на территории гостиницы. Оплату услуг питания производит гостиница путем перечисления денежных средств на расчетный счет кафе. Вправе ли компания, организующая питание, уплачивать ЕНВД? Будут ли расходы гостиницы по оплате питания относиться к "вмененному" виду деятельности?

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

К указанной категории объектов организации общественного питания относятся, в частности, кафе.

В соответствии с национальным стандартом ГОСТ Р 50647-2010 "Общественное питание. Термины и определения", вступившему в силу с 1 января 2012 года, под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции.

Примечание. ГОСТ Р 50647-2010 утвержден постановлением Росстандарта от 30.11.2010 N 576-ст.

Таким образом, деятельность объекта организации общественного питания, как имеющего зал обслуживания посетителей, так и не имеющего, независимо от его месторасположения предусматривает организацию потребления приобретенной продукции на месте.

Следовательно, деятельность сторонней организации, связанная с организацией питания в кафе, расположенном на территории гостиницы, может быть отнесена к услугам общепита и переведена на "вмененку".

При этом не стоит забывать об ограничении, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, согласно которому на уплату единого налога переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемая через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.

Также отметим, что глава 26.3 Налогового кодекса РФ не рассматривает заказчиков услуг общественного питания в качестве критерия перевода данного вида деятельности на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Поэтому в целях уплаты единого налога для организации, непосредственно оказывающей услуги общественного питания в кафе, расположенном на территории гостиницы, не имеет значения, кем оплачиваются данные услуги: физическими или юридическими (гостиницей) лицами.

Следовательно, расходы гостиницы по оплате питания в виде завтраков, включенных в стоимость проживания в номере, не могут учитываться в качестве расходов, связанных с оказанием услуг общественного питания. Связано это с тем, что в данной ситуации услуги общественного питания оказываются сторонней организацией, при этом компания - владелец гостиницы не участвует в процессе приготовления завтраков, а также в процессе организации их потребления на территории кафе. Поэтому такие затраты гостинице следует учитывать в качестве расходов на приобретение услуг сторонних организаций.

В то же время гостиницы могут оказывать дополнительные услуги. И если услуги питания включены в стоимость номера гостиницы, то отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию они не облагаются ни ЕНВД, ни в рамках других режимов налогообложения.

Таким образом, если в отношении основной деятельности гостиница уплачивает единый налог и стоимость завтраков включена в цену проживания в номере, расходы на приобретение услуг сторонней организации могут быть учтены в рамках основной "вмененной" деятельности гостиницы.

Если же дополнительные услуги в стоимость номера не включаются, а оплачиваются отдельно, то доход от оказания указанных услуг облагается в рамках общего режима налогообложения, УСН или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по иным видам предпринимательской деятельности.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела

специальных налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2012 г.

"Вмененка", N 6, июнь 2012 г.