Травма исполнителя гражданско-правового договора (А.Ю. Леонард, "Зарплата", N 6, июнь 2012 г.)

Травма исполнителя гражданско-правового договора

Статья подготовлена при участии начальника отдела экспертизы страховых случаев Департамента страхования профессиональных рисков ФСС РФ Меркуловой Ольги Евгеньевны.

Если несчастный случай на производстве происходит с сотрудником, который работает по трудовому договору, бухгалтер, как правило, знает, что делать. А как быть, если человек работает по гражданско-правовому договору? Нужно ли ему оплачивать больничный, возмещать расходы?

Если с сотрудником, работающим по гражданско-правовому договору (ГПД), произошел несчастный случай, он вправе получить определенную компенсацию. Но от кого? Это зависит от условий договора (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Страховое возмещение выплачивается за счет ФСС РФ

При травме (несчастном случае) на производстве застрахованному лицу полагаются (п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности*(1);

- единовременная страховая выплата;

- ежемесячная страховая выплата;

- оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника (приобретение лекарств, оплата ухода, проезд до медицинских и санаторно-курортных организаций и т.д.).

Все эти расходы (при наличии определенных подтверждающих документов) возместит ФСС РФ. Но в отношении лиц, работающих по ГПД, фонд вправе так поступить лишь в том случае, если в договоре предусмотрена обязанность компании-страхователя отчислять в ФСС РФ страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Тогда исполнитель признается застрахованным лицом. Если это условие исполнено, заказчик услуг должен в течение суток со дня наступления страхового случая сообщить о нем в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя) (подп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). Форма сообщения утверждена приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157. В строке 5 сообщения о страховом случае "Вид трудовых отношений" нужно указать: гражданско-правовой договор N _____ от ________.

Обратите внимание: выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве пострадавшему осуществляет работодатель (в тех регионах, где пока не действует пилотный проект*(2) ФСС РФ), а остальные виды страхового возмещения выплачивает непосредственно региональное отделение Фонда социального страхования.

Выплата возмещения за счет компании

Если в гражданско-правовом договоре нет указания на то, что организация должна отчислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов исполнителя по ГПД, это вовсе не значит, что ему ничего не полагается. Рассмотрим, что и кто выплачивает пострадавшему, но не застрахованному лицу.

Примечание. Изменения в Законе N 125-ФЗ

На сайте Минздравсоцразвития России опубликован проект изменений Федерального закона N 125-ФЗ. В частности, изменится пункт 3 статьи 8. Согласно его новой редакции считать утраченный заработок нужно будет по нормам Гражданского кодекса. Сейчас эта норма лишь "намекает" на такой порядок действий.

Что полагается незастрахованному лицу

Незастрахованному лицу не положено государственное пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Но если условие о начислении страховых взносов на случай травматизма не прописано в гражданско-правовом договоре, пострадавший вправе рассчитывать на следующие выплаты (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ и п. 1 ст. 1085 ГК РФ):

- утраченный заработок;

- возмещение морального вреда;

- возмещение расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии.

Произвести все эти выплаты - обязанность причинителя вреда. Им может быть как заказчик услуг (компания), сам пострадавший, так и третье лицо.

На практике добровольно признать вину компании не торопятся. Пострадавшему (его наследникам), как правило, приходится доказывать это в суде. Арбитры же и назначают указанные выплаты. Заметим, что в отношении предприятий, деятельность которых связана с повышенной опасностью (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, взрывчатых веществ, осуществление строительной и иной, связанной с нею деятельности), действует норма пункта 1 статьи 1079 ГК РФ. Они обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что происшествие случилось вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Периодичность выплат незастрахованному лицу

Возмещение заработка, утраченного в связи с уменьшением трудоспособности, производится ежемесячными платежами (п. 1 ст. 1092 ГК РФ). Суд может присудить пострадавшему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года и с учетом возможностей причинителя вреда.

Суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов пострадавшего, при определенных условиях могут быть присуждены и на будущее время (ч. 2 ст. 1093 ГК РФ).

Как определить размер утраченного заработка

Порядок определения размера дохода, утраченного при травме, установлен в статье 1086 Гражданского кодекса.

Утраченный заработок рассчитывается как часть от среднего за месяц. Утраченный заработок (доход), который пострадавший имел либо определенно мог иметь, определяется в процентах к среднему месячному заработку (доходу) до повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности. Процент равен степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 1086 ГК РФ).

Расчет среднего месячного заработка производят исходя из совокупности учитываемых выплат, начисленных за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором случилось несчастье, по формуле:

/--------------\     /-------------------------------------\     /-------\

|Среднемесячный|     |   Общая сумма заработка (дохода)    |     |       |

|   заработок  |  =  |       за 12 месяцев работы,         |  :  |12 мес.|

|              |     |предшествовавших повреждению здоровья|     |       |

\--------------/     \-------------------------------------/     \-------/

Учитываемые выплаты. При расчете среднего заработка для определения возмещаемого утраченного дохода в состав учитываемых выплат включают все виды начислений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаемые НДФЛ как по месту основной работы, так и по совместительству. Среди них:

- вознаграждение по ГПД;

- заработная плата по трудовым договорам;

- регулярные премии, доплаты, надбавки;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- авторский гонорар;

- пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Не учитывают выплаты единовременного характера, такие как, например, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, разовые премии.

Пример 1. М.М. Молоточков с 1 апреля 2011 года выполняет для ЗАО "Каблучки" работы по ГПД, заключенному на три месяца. Выполненные работы исполнитель сдает ежемесячно по акту. На его основании и выплачивают соответствующую часть вознаграждения. Вознаграждение составляет 87 000 руб. (29 000 руб. в месяц).

В июне 2012 года М.М. Молоточков получил производственную травму не по своей вине.

Как индивидуальный предприниматель до травмы он имел ежемесячный доход в сумме 40 000 руб. (по данным налоговой инспекции). Также известно, что в период с 1 февраля по 31 декабря 2011 года М.М. Молоточков работал по трудовому договору с окладом 32 000 руб. В ноябре 2011 года он болел и получил пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. и зарплату - 12 000 руб. При увольнении он получил компенсацию за неиспользованный отпуск (30 000 руб.). Какова сумма среднего месячного заработка для расчета утраченного заработка?

Решение. В расчет примем следующие начисления (за период с 1 июня 2011 года по 31 мая 2012 года):

- заработную плату за шесть месяцев 2011 года - 172 000 руб. (32 000 руб. х 5 мес. + 12 000 руб.);

- пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 руб.;

- вознаграждение по ГПД за апрель и май - 58 000 руб. (29 000 руб. х 2 мес.);

- доходы от предпринимательской деятельности за 12 месяцев - 480 000 руб. (40 000 руб. х 12 мес.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 720 000 руб. (172 000 руб. + 10 000 руб. + 58 000 руб. + 480 000 руб.). Среднемесячный заработок для расчета утраченного дохода составит 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.).

Если к моменту, когда произошла травма, потерпевший отработал менее 12 месяцев, средний месячный заработок рассчитывают делением общей суммы дохода за время, предшествовавшее месяцу, в котором произошел несчастный случай, на число фактически отработанных месяцев.

Не полностью отработанные месяцы по желанию пострадавшего заменяются предшествующими полностью отработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены.

Если до несчастного случая доходы пострадавшего выросли и должны были быть больше, чем фактически начисленные, при определении среднемесячного дохода следует учитывать заработок (доход), который он должен был получить после соответствующего изменения (п. 5 ст. 1086 ГК РФ).

Степень утраты трудоспособности. Степень утраты трудоспособности определяет учреждение медико-социальной экспертизы. При этом потерпевший должен представить выписку из акта освидетельствования. Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789.

Пример 2. Водитель А.Л. Кипелов (индивидуальный предприниматель), заключивший с ООО "Дока" договор аренды транспортного средства с экипажем, получил производственную травму в связи с обрушением крыши ремонтной мастерской, принадлежащей ООО "Дока". Происшествие признано несчастным случаем на производстве, исключающим вину потерпевшего. Это подтверждается соответствующим актом. Согласно собранным водителем справкам его совокупный доход за последние 10 месяцев составил 580 000 руб.

В соответствии с выпиской из акта освидетельствования, полученной от учреждения медико-социальной экспертизы, степень утраты профессиональной трудоспособности данным водителем составила 30%. Договор аренды не содержит условия о том, что организация является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как посчитать сумму утраченного заработка, которую ООО "Дока" должно выплачивать А.Л. Кипелову?

Решение. Среднемесячный заработок водителя равен 58 000 руб. (580 000 руб. : 10 мес.).

Степень утраты трудоспособности - 30%. Значит, компания должна выплачивать 17 400 руб. (58 000 руб. х 30%) в месяц на протяжении всего периода его нетрудоспособности.

Изменение размера возмещения

Суммы возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего, подлежат изменению пропорционально росту величины прожиточного минимума на душу населения в соответствующем субъекте РФ по месту жительства потерпевшего. А при отсутствии этого показателя в регионе ориентиром является рост величины прожиточного минимума на душу населения в целом по Российской Федерации (ст. 1091 ГК РФ).

Размер возмещения может измениться по просьбе потерпевшего (п. 1 и п. 3 ст. 1090 ГК РФ), причинителя вреда (п. 2 ст. 1090 ГК РФ) или по решению суда (п. 4 ст. 1090 ГК РФ).

Налог на прибыль

Расходы по возмещению вреда учитывают при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания расходов является дата:

- признания суммы обязательств по возмещению вреда - при методе начисления (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- фактической выплаты - при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Сумму возмещения вреда, причиненного здоровью лица, работающего по гражданско-правовому договору, отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом (в отличие от налогового учета) абсолютно не имеет значения, когда пострадавшему фактически были выплачены денежные средства (п. 18 ПБУ 10/99).

Применение ПБУ 18/02. Если организация применяет кассовый метод, на дату признания в бухгалтерском учете обязательств образуются вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Они погашаются на дату выплаты денежных средств.

Пример 3. 31 марта 2012 года суд постановил, что ООО "Вилы и грабли" является виновником несчастного случая, в результате которого Л.Д. Щеголев, исполнитель по гражданско-правовому договору, частично утратил трудоспособность. По оценке медицинской организации степень утраты его трудоспособности составила 20%. Компания должна:

- ежемесячно (начиная с апреля 2012 года, в том числе и за март 2012 года) выплачивать пострадавшему исполнителю утраченный заработок в размере 20 000 руб.;

- единовременно компенсировать потерпевшему моральный ущерб в сумме 4000 руб.;

- компенсировать дополнительные расходы на лечение и реабилитацию, приобретение лекарств в сумме 15 000 руб.

Первая ежемесячная и единовременные выплаты фактически произведены 5 апреля 2012 года.

Как отразить операции по начислению и выплате денежных средств в бухгалтерском учете за март и апрель?

Решение. Бухгалтер сделает такие записи:

в марте 2012 года на дату признания обязательств

Дебет 91-2 Кредит 76

- 39 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб. + 15 000 руб.) - отражена задолженность ООО "Вилы и грабли" перед Л.Д. Щеголевым по возмещению причиненного вреда;

Дебет 09 Кредит 68

- 7800 руб. (39 000 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

в апреле 2012 года на дату выплаты денежных средств

Дебет 76 Кредит 50

- 39 000 руб. - произведена выплата Л.Д. Щеголеву утраченного заработка за март 2012 года (20 000 руб.), возмещения морального вреда (4000 руб.), дополнительных расходов (15 000 руб.);

Дебет 68 Кредит 09

- 7800 руб. - погашен отложенный налоговый актив.

НДФЛ и страховые взносы

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагают налогом на доходы физических лиц. Так сказано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Это правило справедливо и в отношении страховых взносов (подп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Если произошел тяжелый несчастный случай

Тяжелый несчастный случай на производстве и несчастный случай со смертельным исходом с любым физическим лицом, выполнявшим работу (оказывавшем услугу) на основе гражданско-правового договора, расследуется государственными инспекторами труда в общем порядке. Таково требование пункта 16 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 24.10.2002 N 73.

Напомним, степень тяжести несчастного случая на производстве устанавливает медицинское учреждение в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 24.02.2005 N 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве".

По результатам расследования несчастного случая инспектор дает заключение о том, кто, по его мнению, виноват в происшествии и соответственно кто будет возмещать причиненный вред.

А.Ю. Леонард,

аудитор

"Зарплата", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как его рассчитать, мы писали в статье "Два способа расчета пособия" в электронном журнале "Зарплата", 2012, N 5. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее о реализации пилотного проекта ФСС РФ читайте на с. 24.