Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2012 N 03-04-05/6-649 (Е.А. Николаева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2012 N 03-04-05/6-649

В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 N 03-04-05/6-649 в очередной раз даны разъяснения по вопросу об освобождении от обложения НДФЛ компенсационных выплат, в частности ежемесячной денежной компенсации педагогическим работникам в целях обеспечения их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. Рассмотрим порядок ее выплаты и обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Нормы законодательства

В соответствии с п. 8 ст. 55 Закона N 3266-1*(1) педагогические работники федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящие работники, деятельность которых связана с образовательным процессом) имеют право на получение денежной компенсации для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий. Указанная компенсация выплачивается ежемесячно в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Что касается педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом указанным органом, педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в размере, определяемом этим органом.

В Письме Минобразования РФ от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 даны разъяснения по вопросу о выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений. Приведем основные моменты:

- такая компенсация должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т.д.), а также работающим на условиях совместительства при условии, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение;

- районный коэффициент на такую компенсацию не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством;

- выплата указанной денежной компенсации производится педагогическим работникам образовательных учреждений независимо от их ведомственной подчиненности;

- требование с педагогических работников образовательных учреждений представления каких-либо чеков или квитанций о приобретении ими книгоиздательской продукции или подписке на периодические издания является неправомерным;

- сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

Из Закона N 3266-1 и разъяснений сотрудников Минобразования следует, что выплата компенсации может и должна производиться без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы. С такими выводами согласны и представители Минфина (см. письма от 06.07.2009 N 03-04-05-01/528, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4). Однако по вопросу о налогообложении данной компенсации точка зрения финансового и налогового ведомств расходится с точкой зрения Минобразования. Сотрудники контролирующих органов считают, что при отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Отметим, что в силу ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами обязанностей.

В связи с тем, что компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий устанавливается Законом N 3266-1, она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, так как соответствует всем вышеприведенным требованиям. Это значит, что данная компенсация обложению НДФЛ не подлежит.

Однако не стоит забывать, что сотрудники финансового ведомства настаивают на том, что согласно положениям НК РФ освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях обеспечения педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер, и они подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях. При этом документальное подтверждение понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату денежной компенсации.

Такие разъяснения представлены в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 20.06.2011 N 03-04-05/6-429, от 06.07.2009 N 03-04-05-01/528, от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4. 

Таким образом, денежная компенсация на книгоиздательскую продукцию и периодические издания, выплаченная педагогическим работникам, не подлежит обложению НДФЛ только в случае документального подтверждения целевого расходования этих средств.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(2) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В частности, согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 данной статьи не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных Законом N 3266-1 и актами субъектов РФ, обложению страховыми взносами не подлежит. При этом документального подтверждения целевого использования компенсации не требуется, хотя изначально сотрудники ПФР и ФСС придерживались иного мнения. В связи со сложившейся отрицательной арбитражной практикой по данному вопросу (Определение ВАС РФ от 05.09.2011 N ВАС-11571/11, ФАС ЗСО от 14.12.2011 N А27-6173/2011, от 12.12.2011 N А27-6495/2011, ФАС СЗО от 16.05.2011 N А56-50538/2010 и др.) Минздравсоцразвития выпустило Письмо от 24.10.2011 N 19-5/10/2-10455, где дало разъяснения о начислении страховых взносов на денежную компенсацию, выплачиваемую педагогическим работникам в целях обеспечения их книгоиздательской продукцией.

В этом письме сотрудники Минздравсоцразвития отметили, что Закон N 212-ФЗ не содержит требований о необходимости документального подтверждения указанных выплат. Кроме этого, исходя из положений ТК РФ компенсационные выплаты подразделяются на выплаты, производимые в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, и суммы, выплачиваемые независимо от этого факта.

Законом N 3266-1 также не предусмотрена необходимость представления работниками каких-либо отчетных документов об использовании данной компенсационной выплаты и не установлен порядок ее выплаты и использования, то есть в настоящее время механизм выплаты компенсации, который содержал бы указание на определение условий и порядка ее выплаты каким-либо органом власти, законодательно не закреплен.

Минздравсоцразвития отметило, что данная денежная компенсация в отличие от других предусмотренных законодательством денежных компенсаций имеет особую правовую природу, поскольку она установлена не для возмещения работнику фактически понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий на основе соответствующих документов, подтверждающих понесенные расходы, а с определенной целью - содействовать обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности.

Таким образом, суммы ежемесячной компенсационной выплаты, производимой в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере, установленном п. 8 ст. 55 Закона N 3266-1, не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ независимо от факта их документального подтверждения.

Е.А. Николаева,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".