Вопрос: Компания "НЛТ" осуществляла распространение рекламной продукции, в том числе стоимостью менее 100 руб. за единицу. При бесплатной раздаче малоценных товаров (календарей на сумму 20 000 руб., пакетов с логотипом реализуемых товаров на сумму 150 000 руб., листовок на сумму 90 000 руб.) в рамках рекламных акций, проводимых в 2011 г., компания "НЛТ" воспользовалась льготой и НДС на основании п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не исчисляла. Расчеты, подтверждающие правомерность применения вычетов "входного" НДС по рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу и розданной бесплатно во время рекламной кампании, у компании "НЛТ" отсутствуют Кроме того, "входной" НДС... ("Финансовая газета", N 28, июль 2012 г.)

Компания "НЛТ" осуществляла распространение рекламной продукции, в том числе стоимостью менее 100 руб. за единицу. При бесплатной раздаче малоценных товаров (календарей на сумму 20 000 руб., пакетов с логотипом реализуемых товаров на сумму 150 000 руб., листовок на сумму 90 000 руб.) в рамках рекламных акций, проводимых в 2011 г., компания "НЛТ" воспользовалась льготой и НДС на основании п.п. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не исчисляла. Расчеты, подтверждающие правомерность применения вычетов "входного" НДС по рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу и розданной бесплатно во время рекламной кампании, у компании "НЛТ" отсутствуют Кроме того, "входной" НДС по указанной рекламной продукции предъявлен к вычету. При этом раздельный учет операций по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности не велся. Несет ли компания в связи с этим какие-либо риски?

Если организация осуществляет помимо облагаемых освобожденные от НДС операции, она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). В этом случае "входной" НДС по недорогим рекламным товарам включают в их стоимость.

В соответствии с приказом Минфина России от 15.10.09 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения (ред. от 21.04.10 г.) стоимость переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельно (код операции 1010275).

Таким образом, стоимость бесплатно переданных в ходе рекламной акции блокнотов, ручек, пакетов должна отражаться отдельно по строке 020 "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего" раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В некоторых случаях раздельный учет можно не вести и весь "входной" НДС (в том числе и в отношении льготируемых рекламных материалов) принимать к вычету. Пункт 4 ст. 170 НК РФ позволяет так поступать, когда в налоговом периоде доля расходов на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превышает 5% совокупных расходов на производство.

Правило учета "входного" НДС, установленное п. 4 ст. 170 НК РФ, может применяться не только в отношении производства товаров, но и в отношении торговой деятельности. То есть торговые организации с незначительной (до 5%) долей операций, освобожденных от обложения НДС, могут полностью принимать "входной" налог к вычету и не вести раздельный учет.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Ввиду отсутствия расчетов, подтверждающих правомерность применения вычетов "входного" НДС по рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу и розданной бесплатно во время рекламной кампании, компания "НЛТ" несет риск по НДС на основании п. 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.01.08 г. N 03-07-11/37 если у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые НДС, так и не подлежащие обложению этим налогом, за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в указанном налоговом периоде при производстве этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Данную норму возможно применять также в отношении торговой деятельности.

Учитывая изложенное, компании "НЛТ" при включении суммы "входного" НДС в стоимость товаров, используемых в дальнейшем в не облагаемой НДС деятельности, необходимо организовать раздельный учет по видам деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС). Если стоимость товаров, используемых в деятельности, не подлежащей обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то суммы " входного" НДС по этим товарам следует принимать к вычету в установленном порядке. При заполнении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость рекомендуется руководствоваться требованиями действующих нормативных документов.

Р. Кондрашова,

ведущий аудитор,

член Московской аудиторской палаты

12 июля 2012 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2012 г.