Комментарий к письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" (Т. Обухова, "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, июль-август, 2012 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Согласно нормам ст. 143 НК РФ учреждения являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В статье 149 НК РФ поименованы операции, которые освобождены от обложения данным налогом. Большинство операций, совершаемых автономными учреждениями, освобождаются от обложения НДС в силу норм этой статьи. В соответствии с нормами п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Причем декларацию представляют все учреждения вне зависимости от того, освобождаются операции, совершаемые ими, от уплаты этого налога или нет. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Федеральная налоговая служба в Письме от 04.06.2012 N ЕД-4-3/9126@ разъясняет порядок заполнения декларации по НДС.

Федеральными законами от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" и от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в редакцию пп. 20 и 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Напомним, что в этих подпунктах поименованы следующие операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения):

а) услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся (п. 20 ст. 149 НК РФ):

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абз. 3 п. 20 ст. 149 НК РФ;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ спектаклей и концертов, каталогов и буклетов.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях п. 20 ст. 149 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки;

б) работы (услуги, в том числе по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов (п. 23 ст. 149 НК РФ).

В этой связи для отражения названных операций в разделе 7 декларации применяются коды, содержащиеся в приложении 1 к Порядку*(1), а именно:

- код 1010255 - для операций, предусмотренных пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ;

- код 1010268 - для операций, предусмотренных пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, июль-август, 2012 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н.