Вопрос: Организация имеет обособленное подразделение, находящееся на территории другого субъекта РФ. Каков порядок распределения сумм налога, подлежащих уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, если сумма прибыли по данным налогового учета за I квартал 2012 года всего по организации составила 12 000 000 руб., среднесписочная численность работников в головной организации и ее обособленном подразделении насчитывает 200 и 50 чел. соответственно, остаточная стоимость основных средств по месту нахождения основного производства... ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Организация имеет обособленное подразделение, находящееся на территории другого субъекта РФ. Каков порядок распределения сумм налога, подлежащих уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, если сумма прибыли по данным налогового учета за I квартал 2012 года всего по организации составила 12 000 000 руб., среднесписочная численность работников в головной организации и ее обособленном подразделении насчитывает 200 и 50 чел. соответственно, остаточная стоимость основных средств по месту нахождения основного производства - 25 000 000 руб., по месту нахождения обособленного подразделения - 8 000 000 руб. (учетной политикой предприятия установлено, что показателем для расчета доли прибыли, приходящейся на основное и обособленное подразделения, является среднесписочная численность работников)? Ставка налога на прибыль, зачисляемая в доходную часть субъектов РФ по месту нахождения головной организации и по месту нахождения ее обособленного подразделения, установлена в размере 18%.

Согласно п. 1, 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. В то же время уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Исключение: в случае если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, она вправе принять решение прибыль по каждому из указанных подразделений не распределять, а налог уплачивать через ответственное обособленное подразделение. О выборе ответственного подразделения необходимо уведомить налоговые органы по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса одного из двух показателей (устанавливается в учетной политике предприятия): среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику. Напомним, что в названном пункте речь идет об основных средствах, в целях применения гл. 25 НК РФ под которыми понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в данных расчетах не учитывается (Письмо Минфина РФ от 02.04.2012 N 03-03-06/1/172).

Расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, производится в несколько этапов.

1. Рассчитывается удельный вес среднесписочной численности работников головной организации в среднесписочной численности работников в целом по организации. В нашем примере этот показатель составит 80% (200 чел. / (200 + 50) чел. х 100%). Соответственно, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации равен 20% (100 - 80) или (50 чел. / (200 + 50) чел. х 100%).

2. Исчисляется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации в стоимости амортизируемого имущества по организации в целом. Его величина составит 75,76% (25 000 000 руб. / (25 000 000 + 8 000 000) руб. х 100%). Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в стоимости амортизируемого имущества по организации в целом рассчитывается аналогичным образом и равен 24,24%.

3. Определяется средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости ОС по головной организации и ее обособленному подразделению. Эти данные составят 77,88% ((80 + 75,76)% / 2) и 22,12% ((20 + 24,24)% / 2) соответственно.

4. Рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на головную организацию и ее обособленное подразделение. По головной организации доля прибыли составит 9 345 600 руб. (12 000 000 руб. х 77,88%), по обособленному подразделению - 2 654 400 руб. (12 000 000 руб. х 22,12%).

5. Производится расчет суммы налога, подлежащей уплате в доходную часть бюджета субъектов РФ. По месту нахождения головной организации эта сумма составит 1 682 208 руб. (9 345 600 руб. х 18%), по месту нахождения ее обособленного подразделения - 477 792 руб. (2 654 400 руб. х 18%).

С.В. Манохова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2012 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.