Расчеты государственных (муниципальных) учреждений спорта по выданным авансам (Л. Салина, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Расчеты государственных (муниципальных) учреждений спорта по выданным авансам

Деятельность любой организации, в том числе учреждения спорта, невозможно представить без операций по выдаче или перечислению денежных средств своим работникам либо контрагентам в качестве аванса. В переводе с французского "аванс" означает "платить вперед". Это денежная сумма или иная имущественная ценность, выдаваемая в счет последующих платежей за товары, выполненные работы, оказанные услуги. Государственные (муниципальные) учреждения производят выдачу авансов только в предусмотренных законодательством случаях.

План счетов по расчетам по выданным авансам

Какие расчеты относятся к расчетам по выданным авансам учреждений, легко понять, обратившись к плану счетов государственных, муниципальных учреждений в части указанных расчетов. Напомним, что казенные учреждения спорта ведут учет операций в соответствии с Инструкцией N 162н*(1) бюджетные учреждения - с Инструкцией N 174н*(2), автономные учреждения - с Инструкцией N 183н*(3).

Расчеты по предварительной оплате ведутся бюджетными, автономными и казенными учреждениями на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". Именно группировочные*(4) и аналитические счета этого счета дают представление о видах авансовых выплат.

Номер группировочного/аналитического счета	Название счета
0 206 10 000	Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда
0 206 12 000	Расчеты по авансам по прочим выплатам
0 206 13 000	Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда
0 206 20 000	Расчеты по авансам по работам, услугам
0 206 21 000	Расчеты по авансам по услугам связи
0 206 22 000	Расчеты по авансам по транспортным услугам
0 206 23 000	Расчеты по авансам по коммунальным услугам
0 206 24 000	Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом
0 206 25 000	Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества
0 206 26 000	Расчеты по авансам по прочим работам, услугам
0 206 30 000	Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов
0 206 31 000	Расчеты по авансам по приобретению основных средств
0 206 32 000	Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов
0 206 33 000	Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов
0 206 34 000	Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов
0 206 40 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям
0 206 41 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
0 206 42 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
0 206 50 000	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам
0 206 52 000	Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
0 206 53 000	Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям
0 206 60 000	Расчеты по авансам по социальному обеспечению
0 206 62 000	Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению
0 206 63 000	Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
0 206 90 000	Расчеты по авансам по прочим расходам
0 206 91 000	Расчеты по авансам по оплате прочих расходов

Стоит отметить, что в плане счетов казенных и бюджетных учреждений присутствуют счета увеличения (уменьшения) дебиторской задолженности по авансам по соответствующим приобретениям, поступлениям. Например, при отражении операций по расчетам по приобретению основных средств перечисление денежных средств в качестве аванса отражается с использованием счета 0 206 31 730 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств", закрытие аванса (зачет, списание) отражается с использованием счета 0 206 31 830 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств". В плане счетов автономных учреждений отсутствуют счета увеличения (уменьшения) дебиторской задолженности по выданным авансам.

Бухгалтерский учет операций по расчетам по выданным авансам

Ниже мы расскажем об отражении операций по расчетам по выданным авансам с использованием плана счетов казенных и бюджетных учреждений. Автономные учреждения также могут воспользоваться описанием операций по расчетам по выданным авансам и бухгалтерскими записями, сделанными на их основании. При этом они должны учитывать, что в соответствии с п. 21 Инструкции N 157н*(5) в 24-26-м разрядах номеров счетов отражаются аналитические коды поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной Планом финансово-хозяйственной деятельности.

По правилам бухгалтерского учета при перечислении авансового платежа указанные выше счета дебетуются. Авансовый платеж может осуществляться посредством:

- перечисления денежных средств с лицевых счетов учреждения в органе казначейства - в этом случае кредитуется счет 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";

- перечисления денежных средств с валютного счета - кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации";

- оплаты подотчетным лицом - кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" (0 208 12 660, 0 208 13 660, 0 208 21 660-0 208 26 660, 0 208 31 660, 0 208 32 660, 0 208 34 660, 0 208 62 660, 0 208 63 660, 0 208 91 660);

- использования аккредитива - кредит счета 0 201 26 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации";

- оплаты из кассы учреждения - кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

- расчетов по платежам из бюджета с финансовыми органами - кредит счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" (0 304 05 221-0 304 05 226, 0 304 05 241, 0 304 05 251, 0 304 05 261, 0 304 05 262, 0 304 05 290, 0 304 05 310-0 304 05 340) (внимание: проводка актуальна только для казенных учреждений).

Для казенных учреждений актуальны также операции по принятию на основании Уведомления по расчетам по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм восстановленного неиспользованного остатка межбюджетного трансферта в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, прошлых лет в уменьшение расходов по межбюджетным трансфертам. Указанные операции отражаются проводкой:

Дебет счета 1 206 51 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

Кредит счета 1 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

Кроме того, дебиторская задолженность по соответствующим аналитическим счетам счета 0 206 00 000 может появиться в учете учреждения в случае отражения кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности). В этом случае кредитуется счет 0 304 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами".

Операции по закрытию (уменьшению) расчетов по предоставленным авансовым платежам оформляются бухгалтерскими записями по кредиту вышеуказанных аналитических счетов счета 0 206 00 000 и дебету:

- аналитических счетов счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 830-0 302 26 830, 0 302 31 830-0 302 34 830, 0 302 62 830, 0 302 63 830, 0 302 91 830) - в случае зачета обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленного ранее аванса;

- счетов 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства", 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" - в случае возврата ранее перечисленного аванса согласно условиям государственных (муниципальных) контрактов и в соответствии с законодательством РФ;

- счета 0 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" - в случае возврата в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат;

- счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" - в случае списания с балансового учета нереальной ко взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам.

Для казенных учреждений актуальны также следующие операции по закрытию расчетов по перечисленным авансам:

1. Зачет субсидий, субвенций, иных трансфертов, имеющих целевое назначение, предоставленных организациям или бюджетам соответствующих публично-правовых образований, согласно отчету о произведенных расходах, финансовым источником которых являются указанные субсидии, субвенции, иные трансферты, имеющие целевое назначение:

Дебет счетов 0 302 41 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", 0 302 51 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

Кредит счетов 0 206 41 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", 0 206 51 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

2. Начисление сумм, подлежащих возврату в доход бюджета в счет ранее предоставленных и не использованных соответствующими организациями, бюджетами межбюджетных субвенций, субсидий:

Дебет счетов 0 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам", 0 205 51 560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

Кредит счетов 0 206 91 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по оплате прочих расходов", 0 206 51 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

3. Поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в текущем финансовом году:

Дебет аналитических счетов счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 510, 0 201 21 510, 0 201 27 510, 0 201 34 510)

Кредит аналитических счетов счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" и счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

4. Поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в прошлые финансовые годы:

Дебет соответствующих аналитических счетов счетов 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", 1 210 02 130 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг", 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 510, 0 201 21 510, 0 201 27 510, 0 201 34 510)

Кредит аналитических счетов счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" и 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

Пример 1

В мае 2012 г. бюджетное учреждение спорта в соответствии с условиями государственного контракта перечислило аванс под поставку спортинвентаря. Общая сумма контракта составляла 250 000 руб., сумма аванса - 30% или 75 000 руб. В июне того же года спортивный инвентарь был получен в полном объеме, после чего был произведен окончательный расчет. Деятельность, в которой предполагается использовать спортинвентарь, ведется в рамках выполнения муниципального задания за счет субсидий.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2012 г.
Перечислен аванс под поставку спортинвентаря	4 206 31 560	4 201 11 610	75 000
Июнь 2012 г.
Получен спортинвентарь	4 106 01 310	4 302 31 730	250 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 31 830	4 206 31 660	75 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком спортинвентаря	4 302 31 830	4 201 11 610	175 000
Поставлен на учет спортинвентарь в качестве основных средств	4 101 06 310	4 106 01 310	250 000

Пример 2

Подотчетному лицу автономного учреждения был выдан аванс на проведение расчетов по содержанию имущества учреждения в сумме 45 000 руб. Согласно авансовому отчету данного подотчетного лица на проведение расчетов по содержанию имущества учреждения была израсходована вся сумма - 45 000 руб. Операции проведены за счет субсидий в рамках выполнения государственного задания.

Кроме того, в учете учреждения по данным инвентаризации числилась просроченная дебиторская задолженность по выданным авансам на приобретение материальных запасов в сумме 38 000 руб. в рамках приносящей доход деятельности. По решению инвентаризационной комиссии указанная задолженность была списана с балансового учета.

В учете автономного учреждения указанные операции отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу	4 208 25 000	4 201 34 000	45 000
На основании авансового отчета подотчетного лица отражена выдача аванса на оказание услуг по содержанию имущества	4 206 25 000	4 208 25 000	45 000
Списана с балансового учета просроченная дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию	2 401 20 273	2 206 34 000	38 000
Поставлена на забалансовый учет просроченная дебиторская задолженность	04		38 000

Для справки. В соответствии со ст. 196 ГК РФ долги, по которым истек установленный срок исковой давности, могут быть признаны нереальными ко взысканию. Списание дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, производится на основании документов, подтверждающих истечение срока исковой давности. Одновременно со списанием нереальной ко взысканию дебиторской задолженности с балансового учета дебиторская задолженность должна быть отражена на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". За балансом указанная задолженность должна числиться в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) с целью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 339 Инструкции N 157н).

Пример 3

Казенное учреждение перечислило аванс в размере 100%*(6) в соответствии с договором о годовой подписке на печатное издание - журнал. Сумма договора - 2 400 руб. Операции проведены в рамках бюджетной деятельности.

В учете казенного учреждения перечисление аванса и его закрытие отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату получения выписки с лицевого счета
Перечислена предоплата за подписку на журнал	1 205 26 560	1 304 05 226	3 600
Ежемесячно в течение года
Списана стоимость поступившего журнала на расходы учреждения	1 401 20 226	1 302 26 730	300
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 26 830	1 206 26 660	300
Принят журнал к забалансовому учету	23		1

Для справки. В соответствии с п. 377 Инструкции N 157н для учета периодических изданий (газет, журналов), приобретаемых учреждением с целью комплектации библиотечного фонда, предназначен счет 23 "Периодические издания для пользования". Забалансовый учет ведется в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - 1 руб.

Л. Салина,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

*(4) Примечание автора: в таблице номера и названия группировочных счетов выделены жирным шрифтом.

*(5) Приказ Минфина РФ от 23.11.2011 N 157н "Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений и документов".

*(6) В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.2011 N 1249 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" договорами о подписке на печатные издания и об их приобретении могут предусматриваться авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более ЛБО, доведенных на соответствующий финансовый год.