Вопрос: Автономное учреждение помимо основной осуществляет приносящую доход деятельность и ведет раздельный учет доходов и расходов. Вправе ли учреждение отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли сумму вознаграждений (премий), если утвердило положение о премировании работников, а в трудовых договорах не дается ссылка на это положение? Коллективный договор между работниками и работодателем не заключен. Признаются ли расходом в целях налогообложения премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным и юбилейным датам, если данные выплаты предусмотрены трудовым договором? Вознаграждение к юбилейным датам определяется с учетом стажа и... ("Руководитель автономного учреждения", N 6, июнь 2012 г.)

Автономное учреждение помимо основной осуществляет приносящую доход деятельность и ведет раздельный учет доходов и расходов. Вправе ли учреждение отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли сумму вознаграждений (премий), если утвердило положение о премировании работников, а в трудовых договорах не дается ссылка на это положение? Коллективный договор между работниками и работодателем не заключен.

Признаются ли расходом в целях налогообложения премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным и юбилейным датам, если данные выплаты предусмотрены трудовым договором? Вознаграждение к юбилейным датам определяется с учетом стажа и среднемесячной зарплаты работника.

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

В силу ст. 255 НК РФ расходами признаются выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В свою очередь, п. 21 ст. 270 НК РФ определяет, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Официальная позиция по данному вопросу такова: организация вправе отразить премии в расходах на оплату труда, если она утвердила положение о премировании сотрудников и в трудовых и (или) коллективном договорах есть ссылка на этот документ (письма Минфина РФ от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 22.08.2006 N 03-03-05/17, УФНС по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853, от 14.07.2007 N 20-12/013749б).

Обратите внимание! Тот факт, что организация не предусмотрела премии в трудовом договоре, не опровергает их стимулирующий характер. Эти выплаты сохраняют признаки оплаты труда.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты физическому лицу, даже если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается премий (вознаграждений), которые выплачиваются к праздничным и юбилейным датам, позиция Минфина на протяжении ряда лет остается неизменной. Финансовое ведомство разъяснило, что расходы в виде выплат к профессиональным праздникам, знаменательным, а также персональным юбилейным датам не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (экономически не обоснованы), поскольку они не связаны с производственными результатами, достигнутыми работниками (письма от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-04-06-02/208).

Позиция контролирующих органов по данному вопросу совпадает с мнением Минфина. В частности, УФНС по г. Москве в Письме от 05.04.2005 N 20-12/22796 отметило, что выплаты подобного рода не связаны с производственной деятельностью (процессом) работников, поэтому не могут быть учтены в расходах.

Однако суды считают иначе. В частности, в постановлениях ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11 сказано, что премии, выплачиваемые в связи с юбилейными и праздничными датами, направлены на получение дохода и носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с налогоплательщиком. Данный факт стимулирует работника ответственно относиться к своим трудовым обязанностям. Следовательно, вознаграждение к праздничным и юбилейным датам, по мнению судов, можно признать расходом в целях налогообложения, если данная выплата предусмотрена трудовым договором.

Не забывайте также о страховых взносах. Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. Данный вывод подтверждается в Письме Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 N 2622-19.

Подведем итог вышесказанного. У автономного учреждения есть два варианта:

1) не признавать выплаты к праздничным и юбилейным датам в целях налогообложения, учитывая мнения Минфина и УФНС по г. Москве;

2) признавать эти выплаты в целях налогообложения, исходя из позиции арбитражных судов.

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 июня 2012 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".