Вопрос: Предприятие безвозмездно получило производственное здание, после чего произвело реконструкцию данного объекта. Для выполнения работ привлекалась подрядная организация. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг подрядной организации в сумме 242 000 руб. учтены единовременно после подписания акта выполненных работ. Правильно ли поступило предприятие? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2012 г.)

Предприятие безвозмездно получило производственное здание, после чего произвело реконструкцию данного объекта. Для выполнения работ привлекалась подрядная организация. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг подрядной организации в сумме 242 000 руб. учтены единовременно после подписания акта выполненных работ. Правильно ли поступило предприятие?

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями НК РФ.

При получении организацией объекта основных средств безвозмездно формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования величины его оценки, произведенной в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, и расходов, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, включая расходы по оплате работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях исчисления налога на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

После окончания работ по реконструкции необходимо произвести оценку первоначальной стоимости реконструированного объекта с учетом расходов на реконструкцию, включающих в том числе затраты на оплату услуг сторонних организаций.

Если первоначальная стоимость реконструированного объекта с учетом расходов на реконструкцию составит сумму большую, чем 40 000 руб., сумма расходов на реконструкцию подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации в порядке, установленном соответствующими положениями гл. 25 НК РФ.

Таким образом, исключив из первоначальной стоимости реконструированного объекта основных средств (погашение которой производится путем начисления амортизации) расходы на оплату работ по реконструкции, выполненных сторонней организацией (подрядчиком), и единовременно учтя указанные расходы, организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль поступила неправомерно.

В данном случае амортизация по реконструированному объекту основных средств начисляется исходя из новой первоначальной стоимости объекта и срока его эксплуатации до месяца, следующего за месяцем, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

С.А. Крючков,

ведущий советник Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2012 г.