Представление деклараций почтовым отправлением: налоговые риски (О.В. Носова, "Налоговая проверка", N 4, июль-август 2012 г.)

Представление деклараций почтовым отправлением: налоговые риски

Несмотря на наличие в НК РФ прямой нормы (ст. 80), регулирующей порядок представления налоговой декларации, на практике бухгалтер вследствие своей загруженности может упустить некоторые существенные нюансы, которыми налоговый орган впоследствии непременно воспользуется.

Одним из таких существенных моментов является представление налоговой декларации почтовым отправлением без описи вложения. В статье рассматриваются налоговые риски, которые возникают у налогоплательщика, представившего декларацию таким образом.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В силу п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена в налоговый орган почтовым отправлением налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Законодательством о налогах и сборах не запрещается представлять налоговые декларации почтовым отправлением и налогоплательщикам, численность работников которых превышает указанный предел, но в данном случае они могут быть привлечены налоговым органом к ответственности, предусмотренной ст. 119.1 НК РФ. За несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, устанавливается ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При составлении описи вложения фиксируется дата представления налоговой декларации, а также перечень направляемых в налоговый орган документов.

Согласно п. 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, при приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция, в которой указываются вид и категория почтового отправления, фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления. Таким образом, на руках у налогоплательщика кроме описи вложения, заверенной оператором связи в установленном порядке, должна быть квитанция.

Обратите внимание! ВАС в Определении от 06.09.2010 N ВАС-12112/10 не поддержал выводы судов, что опись вложения не является достаточным доказательством отправки адресату почтовой корреспонденции в отсутствие квитанции, являющейся основным документом, подтверждающим оплату услуг органа почтовой связи и передачу регистрируемого ценного письма на отправку.

Кроме того, нарушение установленного п. 4 ст. 80 НК РФ порядка отправления декларации по почте (без описи вложения) влечет возникновение налоговых рисков при определении налоговым органом даты ее представления в тех случаях, когда она получена налоговым органом после сроков, установленных НК РФ для ее представления. Налоговый орган вправе вынести решение о применении к налогоплательщику санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ (за непредставление налоговой декларации). Ситуация осложняется тем, что положения п. 3 ст. 76 НК РФ позволяют налоговому органу в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств.

В случае судебного разбирательства при отсутствии описи вложения налоговая инспекция при применении положений ст. 119 НК РФ должна представить доказательства того, что в указанном почтовом отправлении представлена иная отчетность (Постановление ФАС СКО от 16.06.2008 N Ф08-3208/2008*(1)) или налоговая декларация отсутствует.

О.В. Носова,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 12922/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.