Критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим изменились (К.И. Юсупов, "Налоговая проверка", N 4, июль-август 2012 г.)

Критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим изменились

Приказом ФНС РФ от 24.04.2012 N ММВ-7-2/274@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@" внесены изменения в Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее - Критерии).

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между организациями.

Показатели финансово-экономической деятельности

Показатели, установленные для стратегических предприятий, предприятий оборонно-промышленного комплекса, а также для кредитных и страховых организаций, изменений не претерпели. Приведем их значения в таблице.

Наименование показателя	Значение показателя
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация оборонно-промышленного комплекса, у которой один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения
Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции	Более 27 млн. руб. в год
Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции	Более 20% от общей суммы выручки
Среднесписочная численность работающих	100 человек
Доля вклада учредителя (государство)	Свыше 50%
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения
Сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции	Более 27 млн. руб. в год
Сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции	Более 20% общей суммы выручки
Среднесписочная численность работающих	Свыше 100 человек
Доля вклада учредителя (государство)	Свыше 50%
К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение
Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности	Свыше 300 млн. руб.
Объем чистых активов на конец года	Не менее 25 млрд. руб.*
Сумма страховых премий за отчетный период	Не менее 2 млрд. руб.**
* Положение ЦБ РФ от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций". ** Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080.

Что же касается остальных организаций, не входящих в упомянутые выше категории, им следует ознакомиться с изменениями. Прежние и новые показатели для таких организаций представим в таблице.

Наименование показателя	Прежнее значение показателя	Новое значение показателя
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение
Суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности	Свыше 1 млрд. руб.
	Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 млн. руб.;	Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 300 млн. руб.
	Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 млн. руб.
Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг*(1) и операционных доходов*(2) *(3)	Превышает 20 млрд. руб.
Сумма активов	Превышают 20 млрд. руб.
К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение*(4) *(5)
Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности	В пределах от 75 млн. руб. до 1 млрд. руб. включительно	В пределах от 75 млн. руб. до 1 млрд. руб.
	Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 млн. руб. до 300 млн. руб. включительно
	Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 млн. руб. до 50 млн. руб. включительно
Суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг*(6) и операционных доходов*(7)	В пределах от 2 млрд. руб. до 20 млрд. руб. включительно	В пределах от 1 млрд. руб. до 20 млрд. руб. включительно
Сумма активов	В пределах от 2 млрд. руб. до 20 млрд. руб. включительно	В пределах от 100 млн. руб. до 20 млрд. руб. включительно
*(1) Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010. *(2) Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120. *(3) Согласно внесенным изменениям наименование показателя звучит следующим образом: суммарный объем полученных доходов (форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 2110, 2310, 2320, 2340). *(4) При этом, если у организации выручка (доход) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 25 млн. руб. *(5) В новой редакции формулировка данного критерия звучит следующим образом: к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 миллионов рублей до 20 миллиардов рублей включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей. *(6) Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010. *(7) Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120.

Кроме того, согласно внесенным изменениям некоммерческие организации могут быть отнесены к организациям - крупнейшим налогоплательщикам, в случае, если суммарный объем доходов от реализации и внереализационных доходов по данным годовой налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций соответствует суммовым значениям, указанным в пунктах 1.2 или 5 Критериев. Напомним, что ранее некоммерческие организации не относились к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Обратите внимание! Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

Взаимозависимость между организациями

Ранее в Критериях было указано, что организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 ч. 1 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.

Согласно внесенным изменениям организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 105.1 ч. 1 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.

К.И. Юсупов,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

"Налоговая проверка", N 4, июль-август 2012 г.