Вопрос: Вуз производит выплаты за руководство учебно-производственной практикой студентов. На какую подстатью КОСГУ следует относить эти расходы и на каких счетах нужно учитывать расчеты с руководителем практики? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Вуз производит выплаты за руководство учебно-производственной практикой студентов. На какую подстатью КОСГУ следует относить эти расходы и на каких счетах нужно учитывать расчеты с руководителем практики?

Согласно п. 1 Положения N 1154*(1) практика студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования является составной частью основной образовательной программы высшего профессионального образования. Цели и объемы практики определяются соответствующими государственными образовательными стандартами (ГОС) по направлениям подготовки (специальностям) высшего профессионального образования.

Образовательные учреждения самостоятельно разрабатывают и утверждают документы, регламентирующие организацию практического обучения студентов, с учетом специфики подготовки специалистов.

В свою очередь, программы практики разрабатываются и утверждаются учреждением самостоятельно на основе ГОС соответствующего уровня профессионального образования, с учетом рабочих учебных планов по направлениям подготовки (специальностям) и примерных программ дисциплин.

Организация учебно-производственной практики на всех этапах должна быть направлена на обеспечение непрерывности и последовательности овладения студентами профессиональной деятельностью в соответствии с требованиями к уровню подготовки выпускника.

Учебная практика может проводиться в структурных подразделениях образовательного учреждения или на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Производственная, в том числе преддипломная, практика студентов проводится, как правило, на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Для руководства практикой студентов назначаются руководитель практики. Руководитель практики может быть как штатным сотрудником, так и внештатным. Поскольку из вопроса это определить нельзя, при ответе будут рассмотрены оба варианта.

Руководитель практики - штатный сотрудник. В тех случаях, когда учебная практика является продолжением (частью) изучения дисциплин, она проводится преподавателями образовательного учреждения. Перечень учебных практик, являющихся продолжением учебных дисциплин, определяется учреждением.

Часы, отведенные на проведение учебной практики, предусматриваются при установлении объема годовой учебной нагрузки преподавателя.

В этом случае выплата преподавателю за руководство учебной практикой является его заработной платой, так как оно осуществляется в рамках выполнения служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора.

Из Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н, следует, что выплаты преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора, нужно относить на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Сумму начислений на заработную плату нужно будет относить на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

В бухгалтерском учете начисление выплаты за руководство учебной практикой включается в состав затрат на оказание образовательных услуг, это отражается следующей проводкой:

Пункт 60 Инструкции N 174н*		Пункт 60 Инструкции N 183н**
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
0 109 60 211	0 302 11 730	0 109 60 211	0 302 11 000
* Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды, произведенные на выплату за руководство практикой, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Пункт 131 Инструкции N 174н		Пункт 159 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
0 109 60 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730 0 303 11 730	0 109 60 213	0 303 02 000 0 303 06 000 0 303 07 000 0 303 10 000 0 303 11 000

Пример 1

Преподавателю вуза, имеющего статус бюджетного учреждения, за руководство учебной практикой начислено:

- 2 800 руб. за счет субсидии на выполнение государственного задания (бюджетная группа);

- 3 500 руб. за счет приносящей доход деятельности (коммерческая группа).

На эти выплаты начислены страховые взносы:

Начисленные страховые взносы	Тарифная ставка	Сумма начисленных страховых взносов (руб.)
		По бюджетной группе	По коммерческой группе
В ФСС	2,9%	81,2	101,5
В ПФР:
- страховая часть;	16%	448	560
- накопительная часть	6%	168	210
В ФФОМС	5,1%	142,8	178,5
на травматизм	0,2%	5,6	7

В бухгалтерском учете вуза эти операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена выплата преподавателю за руководство учебной практикой бюджетной группы	4 109 60 211	4 302 11 730	2 800
Отражено начисление страховых выплат:
- в ФСС;		4 303 02 730	81,2
- в ПФР на страховую часть;		4 303 10 730	448
- в ПФР на накопительную часть;	4 109 60 213	4 303 11 730	168
- в ФФОМС;		4 303 07 730	142,8
- на травматизм		4 303 06 730	5,6
Начислена выплата преподавателю за руководство учебной практикой коммерческой группы	2 109 60 211	2 302 11 730	3 500
Отражено начисление страховых выплат:
- в ФСС;		2 303 02 730	101,5
- в ПФР на страховую часть;		2 30 310 730	560
- в ПФР на накопительную часть;	2 109 60 213	2 303 11 730	210
- в ФФОМС;		2 303 07 730	178,5
- на травматизм		2 303 06 730	7

Руководитель практики - внештатник. Как правило, к руководству производственной практикой привлекается внештатник. Например, это может быть сотрудник той организации, куда направляются студенты для прохождения практики в соответствии с заключенным между организацией и вузом договором.

С руководителем практикой может быть заключен гражданско-правовой договор, в соответствии с которым ему выплачивается вознаграждение.

Из Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ следует, что расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг по руководству практикой студентов образовательных учреждений вузов, нужно относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Следует обратить внимание, что сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение, нужно будет относить на эту же подстатью. Это следует из примечания к подстатье 213, согласно которому расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Также нужно иметь в виду, что на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы в ФСС не начисляются (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Начислять страховые взносы на травматизм на выплаты, произведенные в рамках гражданско-правового договора, нужно только в том случае, если это предусмотрено его условиями (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В бухгалтерском учете начисление выплаты за руководство учебной практикой внештатнику включается в состав затрат на оказание образовательных услуг, это отражается следующей проводкой:

Пункт 60 Инструкции N 174н		Пункт 60 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
0 109 60 226	0 302 26 730	0 109 60 226	0 302 26 000

Начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, произведенные на выплату за руководство практикой по гражданско-правовому договору, отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Пункт 131 Инструкции N 174н		Пункт 159 Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
0 109 60 226	0 303 07 730 0 303 10 730 0 303 11 730	0 109 60 226	0 303 07 000 0 303 10 000 0 303 11 000

А. Сергеева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2012 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования, утв. Приказом Минобрнауки РФ от 25.03.2003 N 1154.