Вопрос: При создании автономного учреждения за ним закрепляется недвижимое имущество на праве оперативного управления на основании распоряжения собственника. Как отразить в бухгалтерском учете данное имущество до его государственной регистрации? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

При создании автономного учреждения за ним закрепляется недвижимое имущество на праве оперативного управления на основании распоряжения собственника. Как отразить в бухгалтерском учете данное имущество до его государственной регистрации?

В соответствии с п. 9 Инструкции N 183н*(1) принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств (недвижимого имущества) при закреплении права оперативного управления отражается на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 4 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" (по соответствующим счетам аналитического учета)

Кредит счета 4 210 06 000 "Расчеты с учредителями".

Как видим, данная корреспонденция счетов применяется только с момента государственной регистрации недвижимого имущества, которая осуществляется учреждением.

В каком порядке это имущество учитывается у автономного учреждения до его государственной регистрации, в Инструкции N 183н не сказано. Однако на основании п. 5 данной инструкции учреждение вправе по согласованию с учредителем определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов (в части, не противоречащей Инструкции N 183н).

При определении необходимой корреспонденции счетов можно воспользоваться письмами Минфина РФ от 01.03.2011 N 02-06-07/733, от 30.03.2012 N 02-06-07/1061, в которых даны разъяснения о порядке отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче недвижимого имущества, право оперативного управления на которое подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, и по закреплению недвижимого имущества, составляющего имущество казны РФ, в зависимости от того, какое имущество закрепляется за учреждением. В указанных письмах рассматривается два случая:

1) передача имущества, ранее закрепленного за другим учреждением (органом) на праве оперативного управления;

2) передача имущества казны (ранее не закрепленного на праве оперативного управления).

Отметим, что первое письмо не распространяется на автономные учреждения и не может быть применено ими, потому что у автономных учреждений будут иные корреспонденции счетов. Однако из этого письма можно позаимствовать порядок учета недвижимого имущества, когда у передающей стороны право оперативного управления прекращено, а у принимающей стороны (автономного учреждения) не зарегистрировано, с применением счета 107 11 000 "Основное средство - недвижимое имущество в пути".

Представим в таблице, каким образом могут быть оформлены бухгалтерские записи у автономного учреждения в этом случае.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие недвижимого имущества на праве оперативного управления на основании Акта приема-передачи и решения собственника о закреплении недвижимого имущества за учреждением (когда у передающей стороны право оперативного управления прекращено, а у принимающей стороны (автономного учреждения) не зарегистрировано):
- в сумме балансовой стоимости	4 107 11 000	4 210 06 000
- в сумме начисленной амортизации	4 210 06 000	4 107 11 000
Принятие к учету недвижимого имущества по факту его государственной регистрации:
- в сумме балансовой стоимости	4 101 10 000	4 107 11 000
- в сумме начисленной амортизации	4 107 11 000	4 104 00 000
Начисление амортизации на недвижимое имущество за время оформления государственной регистрации (учета на счете 1 107 11 000) на основании справки по форме 0504833	4 401 20 271	4 104 00 000

Что касается передачи автономному учреждению имущества казны, согласно Письму Минфина РФ от 30.03.2012 N 02-06-07/1061 принятие к бухгалтерскому учету недвижимого имущества на праве оперативного управления и, соответственно, выбытие из казны Российской Федерации отражается на основании Инструкции N 157н*(2) с момента государственной регистрации права оперативного управления.

Субъект учета (в том числе и автономное учреждение), в отношении которого принято решение о закреплении недвижимого имущества на праве оперативного управления, в течение времени оформления его государственной регистрации осуществляет учет объектов недвижимости на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ (до момента принятия к учету основных средств) на соответствующих счетах балансового счета 401 20 "Расходы текущего финансового года".

С. Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и

аудита Департамента бюджетной политики и

методологии Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.