Расходы по охране труда за счет страховых взносов
Согласно ст. 212 ТК РФ в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ*(1). Данный вид страхования предусматривает, в частности, финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (далее - предупредительные меры). Ежегодно Минздравсоцразвития по согласованию с ФСС устанавливает порядок финансового обеспечения предупредительных мер. На 2012 год такой порядок установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 10.02.2012 N 113н (далее - Правила N 113н). В статье рассмотрены особенности осуществления расходов на охрану труда за счет страховых взносов в 2012 году.
Расходы, которые могут быть осуществлены за счет страховых взносов
В 2012 году за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) производятся, в частности, следующие расходы учреждения (п. 3 Правил N 113н):
- на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;
- на реализацию мероприятий по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха, уровней шума и вибрации и уровней излучений на рабочих местах в соответствие государственным нормативным требованиям охраны труда;
- обучение по охране труда руководителей (в том числе руководителей структурных подразделений) государственных (муниципальных) учреждений;
- на приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств;
- на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;
- на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами*(2);
- на обеспечение лечебно-профилактическим питанием (ЛПП) работников, для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда*(3);
- на приобретение страхователями, работники которых проходят обязательные предсменные (предрейсовые) медицинские осмотры, приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры);
- на приобретение страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки, приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов).
Порядок осуществления финансового обеспечения предупредительных мер
Расходы учреждения на указанные выше мероприятия по охране труда осуществляются за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке в ФСС в текущем календарном году. При этом объем средств, направляемых на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20% сумм страховых взносов, начисленных страхователем за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году (п. 2 Правил N 113н).
Напомним, расходы на финансовое обеспечение по данному виду страхования осуществляются, в частности:
1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) в виде страховых выплат (единовременной страховой выплаты, ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти);
3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного, при наличии прямых последствий страхового случая;
4) в виде оплаты предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Пример 1
В 2011 г. учреждением были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 120 000 руб. За счет этих средств были осуществлены расходы на обучение по охране труда работников в сумме 10 000 руб.
Определим сумму, которую учреждение может запланировать на осуществление расходов по обеспечению предупредительных мер в 2012 году за счет страховых взносов. Она будет равна 22 000 руб. ((120 000 - 10 000) руб. х 20%).
Для того чтобы осуществить расходы, направленные на обеспечение предупредительных мер, за счет сумм страховых взносов, страхователю необходимо обратиться в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в срок до 1 августа 2012 года (п. 4 Правил N 113н). Заявление может представляться на бумажном носителе либо в электронном виде. К заявлению прилагаются:
- план финансового обеспечения в 2012 году предупредительных мер, форма которого предусмотрена приложением к Порядку N 113н, разработанный с учетом коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников), плана мероприятий по улучшению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, с указанием суммы финансирования;
- копия плана мероприятий по улучшению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, форма которого установлена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н;
- документы (копии документов), перечень которых приведен в п. 4 Правил N 113н, обосновывающие необходимость финансового обеспечения предупредительных мер в зависимости от видов мероприятий, включенных в план финансового обеспечения.
При этом копии документов должны быть заверены печатью учреждения.
Пример 2
Автономное учреждение планирует в 2012 г. произвести за счет страховых взносов расходы на приобретение СИЗ для работников, связанных с вредными и опасными условиями труда. Какие документы необходимо представить в ФСС для осуществления этих расходов за счет страховых взносов?
Автономному учреждению необходимо обратиться в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации с заявлением, к которому должен быть приложен следующий пакет документов:
- перечень приобретаемых СИЗ с указанием профессий (должностей) работников, норм выдачи СИЗ со ссылкой на соответствующий пункт типовых норм, а также количества и стоимости приобретаемых СИЗ;
- перечень СИЗ, приобретаемых с учетом результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, со ссылкой на соответствующий протокол оценки обеспеченности СИЗ, с указанием профессий (должностей) работников, норм выдачи СИЗ, а также количества и стоимости приобретаемых СИЗ;
- копии протоколов оценки обеспеченности работников СИЗ, оформленных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;
- копии сертификатов (деклараций) соответствия для СИЗ, подлежащих обязательной сертификации (декларированию).
В случае представления страхователем неполного комплекта документов заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер к рассмотрению органами ФСС не принимается. Страхователь вправе повторно обратиться с заявлением в территориальный орган ФСС с приложением полного комплекта документов, но не позднее 01.08.2012 (п. 6 Правил N 113н).
Порядок принятия органами ФСС решений о финансовом обеспечении
Принятие органами ФСС решения о финансовом обеспечении предупредительных мер, в том числе об объеме финансового обеспечения или об отказе в финансовом обеспечении, осуществляется в следующем порядке (п. 7 Правил N 113н):
- в отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, составляет до 6 000 тыс. руб. включительно, - в течение 10 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов, указанных в п. 4 Правил N 113н (решение принимается территориальным органом ФСС по месту регистрации страхователя);
- в отношении страхователей, у которых сумма страховых взносов, начисленных за предшествующий год, составляет более 6 000 тыс. руб., территориальный орган ФСС в течение трех рабочих дней со дня получения полного комплекта документов, указанных в п. 4 Правил N 113н, направляет их на согласование в центральный аппарат ФСС, который согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления.
В соответствии с п. 7 Правил N 113н указанные решения оформляются приказом территориального отделения ФСС и в трехдневный срок с даты их принятия или получения согласования из центрального аппарата ФСС направляются страхователю (в случае принятия решения об отказе в финансовом обеспечении или при отказе центрального аппарата ФСС в согласовании - с обоснованием их причин).
Причины отказа в финансовом обеспечении предупредительных мер
Территориальный орган ФСС может принять решение об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер только в следующих случаях (п. 9 Правил N 113н):
- у страхователя имеются недоимка по уплате страховых взносов, пени и штрафы, не погашенные на день подачи страхователем заявления в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации;
- представленные документы содержат недостоверную информацию;
- предусмотренные бюджетом ФСС средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены.
Документы, необходимые для подтверждения произведенных расходов
Страхователи обязаны в установленном порядке вести учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и отражать их в Расчете по страховым взносам (ф. 4-ФСС), который ежеквартально представляется в территориальный орган ФСС вместе с отчетом об их использовании по форме (п. 11 Правил N 113н).
После завершения запланированных мероприятий страхователь представляет в территориальный орган ФСС документы, подтверждающие произведенные расходы. В случае если фактически произведенные страхователем расходы не подтверждены документами о целевом использовании средств, они не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов.
Особенности возмещения расходов страхователя в рамках пилотного проекта
Для субъектов, участвующих в реализации пилотного проекта, Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 утверждено Положение об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012 и 2013 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта. В нем указано, что объем средств, направляемых на финансовое обеспечение предупредительных мер, перечень предупредительных мер, на которые страхователь затрачивает собственные средства с последующим возмещением произведенных расходов, порядок и сроки подачи и рассмотрения заявления страхователя о финансовом обеспечении предупредительных мер, перечень документов, прилагаемых к заявлению, и требования к их оформлению, а также основания для отказа в финансовом обеспечении предупредительных мер определяются в соответствии с Порядком N 113н.
Оплата предупредительных мер данными страхователям осуществляется за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС на эти цели. Для этого страхователь обращается в территориальный орган ФСС по месту регистрации с заявлением о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер с представлением документов, подтверждающих произведенные расходы, не позднее 15 декабря соответствующего года. Форма такого заявления утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.07.2011 N 709н.
Территориальный орган ФСС в течение пяти рабочих дней со дня приема от страхователя заявления о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер и документов, подтверждающих произведенные расходы, принимает решение о возмещении расходов за счет средств бюджета фонда и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя, указанный в этом заявлении.
Обратите внимание! Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат возмещению.
О. Гришакова,
эксперт журнала "Автономные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
*(2) Перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 N 302н.
*(3) Утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 46н.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"