Вопрос: Как отразить в учете казенного учреждения доходы от сдачи имущества в аренду в 2012 году? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Как отразить в учете казенного учреждения доходы от сдачи имущества в аренду в 2012 году?

Правовые положения. Согласно ст. 42 БК РФ доходы, получаемые казенными учреждениями в виде арендной и иной платы за передачу в возмездное пользование государственного (муниципального) имущества, являются доходами бюджетов от использования имущества. В силу норм п. 3 ст. 41 БК РФ указанные доходы с 1 января 2012 года относятся к неналоговым доходам соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ.

К сведению. Имущество закрепляется за казенными учреждениями на праве оперативного управления. Они владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника (ст. 296 и п. 4 ст. 298 ГК РФ). Другими словами, казенные учреждения вправе сдавать имущество в аренду только с согласия собственника данного имущества.

Бюджетный учет. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н*(1) (далее - Указания N 180н), доходы от использования имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности (в том числе доходы от аренды), учитываются по статье 120 "Доходы от собственности" КОСГУ.

Согласно п. 78 и 120 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), начисление указанными учреждениями доходов от сдачи имущества в аренду осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1 205 21 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"

Кредит счета 1 401 10 120 "Доходы от собственности"

На сумму поступления денежных средств от сдачи имущества в аренду в доход соответствующего бюджета ими производится запись (п. 78 и 91 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 210 02 120 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от собственности"

Кредит счета 1 205 21 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности".

При завершении финансового года производится закрытие счетов. Списание сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет, оформляется проводкой (п. 91 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит счета 1 210 02 120 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от собственности".

При этом списание сумм начисленных доходов казенные учреждения осуществляют следующей записью (п. 120 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 401 10 120 "Доходы от собственности"

Кредит счета 1 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

К сведению. Начисление доходов от сдачи имущества в аренду казенное учреждение производит в случае наделения его полномочиями администраторов доходов бюджетов в отношении данных доходов.

Налоговый учет. Сдача в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении у казенного учреждения, является деятельностью, приносящей доход и подлежащей обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письмо ФНС РФ от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15432@). В силу п. 4 ст. 250 НК РФ указанные доходы учитываются в составе внереализационных доходов.

В 2012 году казенные учреждения производят уплату налога на прибыль самостоятельно за счет бюджетных ассигнований (в пределах лимитов бюджетных обязательств), доведенных по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Начисление налога на прибыль осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1 401 20 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 1 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций".

Перечисление суммы налога на прибыль оформляется записью:

Дебет счета 1 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Кредит счета 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам".

Следует заметить, что Инструкция N 162н не содержит приведенных выше проводок по начислению и уплате налога на прибыль. Поэтому их следует закрепить в учетной политике казенного учреждения.

Обратите внимание! В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ услуги казенного учреждения от сдачи имущества в аренду в 2012 году не признаются объектом обложения НДС (письма Минфина РФ от 23.08.2011 N 03-07-07/43 и ФНС РФ от 10.11.2011 N ЕД-4-3/18836@).

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера

Минобрнауки РФ

1 июля 2012 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В редакции Приказа Минфина РФ от 20.03.2012 N 39н.