Вопрос: Торговая организация на праве собственности владеет строением (здание торгового центра). С 01.10.2011 оно было переведено на консервацию (то есть в настоящее время предпринимательская деятельность по розничной продаже товаров в нем не осуществляется). С этого момента организация перестала начислять по нему амортизацию. В апреле 2012 года отдельные помещения на первом этаже здания были сданы в аренду (под склад). Может ли учитываться для целей обложения налогом на прибыль амортизация по зданию, одна часть которого в предпринимательской деятельности не используется (находится на консервации), а другая - сдается в аренду? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

Торговая организация на праве собственности владеет строением (здание торгового центра). С 01.10.2011 оно было переведено на консервацию (то есть в настоящее время предпринимательская деятельность по розничной продаже товаров в нем не осуществляется). С этого момента организация перестала начислять по нему амортизацию. В апреле 2012 года отдельные помещения на первом этаже здания были сданы в аренду (под склад). Может ли учитываться для целей обложения налогом на прибыль амортизация по зданию, одна часть которого в предпринимательской деятельности не используется (находится на консервации), а другая - сдается в аренду?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Между тем п. 3 ст. 256 НК РФ определено, что из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для справки. Консервация основных средств - комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии (приложение 3 "Термины и сокращения" к Отраслевым особенностям бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утвержденным Минздравсоцразвития РФ).

Определение основных средств для целей налогообложения прибыли содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Вопрос о том, правомерно ли начислять амортизацию в данном случае, является дискуссионным. По нашему мнению, в случае, если основное средство начало приносить доход (от сдачи в аренду), налогоплательщик вправе расконсервировать этот объект ОС и продолжить начисление амортизации обычным способом.

В то же время есть разъяснения налоговиков по данному вопросу: если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на консервации, и остальную часть здания, которая не выводится из эксплуатации (помещения в которой сдаются в аренду), то есть обеспечить раздельный учет законсервированной части здания и той, что не выводится из эксплуатации, он вправе на период консервации продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). При этом, если в налоговом учете налогоплательщика здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, в данном случае с момента издания приказа о консервации здания амортизация по нему не начисляется до его расконсервации (Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011627@).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о возможности начислять (не начислять) амортизацию по объекту ОС (либо по части объекта ОС). При этом любое решение организации должно подтверждаться документально.

В.А. Буланцева,

начальник отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина РФ

1 июля 2012 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.