Комментарий к письму Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-05-04-05/02 (Ю.А. Самойлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 мая 2012 г. N 03-05-04-05/02

В опубликованном письме рассмотрены особенности реализации налогоплательщиком права на организацию и проведение азартных игр. В частности, приведены разъяснения по:

- отказу налогового органа в регистрации объекта налогообложения в ИФНС;

- порядку рассмотрения правомерности ведения фирмой, которая имеет на то соответствующую лицензию, деятельности по организации и проведению азартных игр на территории субъекта РФ, где действует запрет на такую деятельность.

Порядок регистрации

По мнению специалистов главного финансового ведомства, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в регистрации объектов налогообложения и обязан выдать соответствующее свидетельство. Обязательное условие - в ИФНС должно быть представлено оформленное в установленном порядке заявление о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес. Ведь законодательством о налогах и сборах, в частности, статьей 366 Налогового кодекса РФ, не предусмотрены основания для такого отказа.

Так, каждый объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит регистрации в ИФНС:

- по месту установки этого объекта налогообложения;

- по месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы.

Основанием для регистрации является заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Подать этот документ в налоговую инспекцию налогоплательщик должен в определенный срок. А именно, не позднее чем за два дня до:

- даты установки каждого объекта налогообложения;

- открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы.

В течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика налоговые органы обязаны выдать свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Отметим, что формы заявления и свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждены приказом Минфина России от 22.12.2011 N 184н.

Также напомним, что объектами налогообложения признаются (п. 1 ст. 366 НК РФ):

- игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора;

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора;

- пункт приема ставок букмекерской конторы.

Подтверждение права на проведение азартных игр

На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны.

Игорные зоны создаются на территориях следующих субъектов РФ:

- Алтайский край;

- Приморский край;

- Калининградская область;

- Краснодарский край.

Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах, тотализаторах, их пунктах приема ставок может быть организована вне игорных зон в установленном порядке. Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством РФ. Основание - пункты 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ (далее - Закон N 244-ФЗ).

О том, что деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию, говорится в подпункте 104 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ.

Лицензия на осуществление названной деятельности представляет собой документ, выдаваемый в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ (далее - Закон N 244-ФЗ). Он дает организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон. В приложении к этому документу обязательно указываются количество и местонахождение филиалов или иных мест осуществления деятельности (п. 9 ст. 4 Закона N 244-ФЗ).

Положение о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах утверждено постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1130 (далее - Положение о лицензировании). Согласно данному Положению, деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах - это деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, которые расположены вне игорных зон. В них организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр.

Справка: в букмекерских конторах, тотализаторах, пунктах приема ставок, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов (п. 3 ст. 14 Закона N 244-ФЗ).

Лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется Федеральной налоговой службой. Среди лицензионных требований, предъявляемых к соискателю лицензии при осуществлении лицензируемого вида деятельности, значится наличие у него зарегистрированных в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

- процессингового центра букмекерской конторы (процессингового центра тотализатора);

- касс букмекерских контор (касс тотализаторов).

Следовательно, каждое юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, выданную Федеральной налоговой службой, должно осуществлять лицензируемый вид деятельности только по месту нахождения игорного заведения, указанного в лицензии (приложении к лицензии).

В опубликованном письме Минфин России обратил внимание, что свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес не подтверждает право налогоплательщика на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр. Вопрос о правомерности ведения этой деятельности на территории субъекта РФ, где действует запрет на такой вид бизнеса, фирмой, которая имеет на то соответствующую лицензию, решается в суде.

Административная ответственность

Согласно статье 14.1.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ, организация и (или) проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, влекут наложение административного штрафа с конфискацией игрового оборудования:

- на граждан - в размере от 3000 до 5000 рублей;

- на должностных лиц - от 30 000 до 50 000 рублей;

- на юридических лиц - от 700 000 до 1 000 000 рублей.

Организация и (или) проведение азартных игр без полученного в установленном порядке разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне, а равно осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах без лицензии влечет наложение административного штрафа с конфискацией игрового оборудования:

- на граждан - в размере от 2000 до 4000 рублей;

- на должностных лиц - от 30 000 до 50 000 рублей;

- на юридических лиц - от 500 000 до 800 000 рублей.

Осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне с нарушением условий, предусмотренных разрешением, а равно осуществление этой деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах с нарушением условий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 300 000 до 500 000 рублей.

Ю.А. Самойлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.