Поправки к Налоговому кодексу (С.В. Манохова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2012 г.)

Поправки к Налоговому кодексу

Новым Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ*(1) (далее - Закон N 94-ФЗ) внесены многочисленные поправки в разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" НК РФ. Отметим, что названный закон направлен на совершенствование механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Большинство положений Закона N 94-ФЗ вступят в силу 01.01.2013, но некоторые нормы будут применяться уже с IV квартала 2012 года.

Упрощенная система налогообложения

Основные понятия и сроки

Изменения, внесенные в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, призваны несколько облегчить жизнь налогоплательщиков. Остановимся на основных моментах.

Так же как и прежде, плательщиками УСНО могут признаваться организации и индивидуальные предприниматели. Переход на УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется названными лицами добровольно.

Организации (ИП), изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО (для сравнения: в редакции Налогового кодекса, которая действует в настоящее время, для подобного уведомления установлен строго определенный период: с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО). В уведомлении (до внесения в НК РФ поправок налогоплательщик должен был представить в налоговый орган заявление) указываются выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется переход на УСНО. При этом размер доходов налогоплательщика по итогам девяти месяцев не должен превышать 45 млн. руб. Добавим, что в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса предельная величина доходов подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 Закона N 94-ФЗ).

Для справки. Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются (п. 2 ст. 11 НК РФ в новой редакции) (п. 1 ст. 1 Закона N 94-ФЗ). Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается на 2013 год в целях применения гл. 26.2 НК РФ как 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Обратите внимание: в уведомлении, которое представляется в налоговый орган, не требуется указание налогоплательщиком информации об остаточной стоимости нематериальных активов. Это не случайно. Из подпункта 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором говорится об одном из условий, при неисполнении которого УСНО применяться не может, а именно: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, - исключены слова "нематериальные активы". То есть те организации, которые планируют применять "упрощенку" в 2013 году, должны учитывать остаточную стоимость исключительно основных средств. Ну а стоимостный критерий остался тот же - 100 млн. руб. (пп. "в" п. 10 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Не будет в уведомлении также информации о средней численности работников. Однако положение, которое устанавливает ограничение для применения УСНО по средней численности работников (не более 100 человек), будет продолжать действовать и в новой редакции Налогового кодекса (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме перечисленного выше, меняются сроки, в течение которых вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе уведомить налоговый орган о своем решении применять УСНО: теперь это 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (в настоящее время этот срок ограничивается пятью днями) (пп. "б" п. 11 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он обязан уведомить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (ст. 346.13 НК РФ дополнена п. 8) (пп. "е" п. 11 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Так же как и прежде, будет действовать максимальная планка (предельный размер доходов) в случае превышения которой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение, - это 60 млн. руб. (предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий его право на применение УСНО, подлежит индексации).

Немаловажно: в случае если налогоплательщик применяет одновременно УСНО и патентную систему налогообложения (о данной системе налогообложения пойдет речь в следующем номере журнала), при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (пп. "в" п. 11 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Следующее. Изменился срок, в течение которого налогоплательщик вправе уведомить налоговый орган об изменении выбранного им объекта налогообложения (напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно): теперь это можно сделать до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения (ранее - до 20 декабря). Отметим, что данная поправка вступит в силу уже в IV квартале 2012 года (п. 12 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Порядок признания расходов

А что изменилось в порядке признания расходов? Из числа расходов, на которые налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы, исключены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 14 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Видоизменилась и норма, согласно которой налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ с нового года утрачивает силу, вместо него вводится п. 3.1) (пп. "а", "б" п. 16 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). В частности, уточнено, что названные налогоплательщики могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), помимо страховых взносов, на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (число таких дней устанавливается Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ*(2)), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями; а также на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом, как и в настоящее время, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена суммой указанных расходов более чем на 50%.

Налоговая декларация

Сроки подачи налогоплательщиками (организациями, ИП) налоговой декларации остались прежними: не позднее 31 марта, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, соответственно. Установлены сроки подачи налоговой декларации налогоплательщиками в случае прекращения ими предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (дата прекращения деятельности соответствует дате, указанной в уведомлении, представляемом в налоговый орган).

Если налогоплательщик на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ утратил право на применение указанного спецрежима, налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСНО.

Кстати, поправки, внесенные комментируемым законом в гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ, во многом корреспондируют с теми изменениями, которые были описаны выше. Поэтому мы не будем на них останавливаться, к тому же полагаем, что такие новшества работникам турфирм и гостиниц будут малоинтересны.

Система налогообложения в виде ЕНВД

Разговоры о том, что планируется поэтапная отмена системы налогообложения в виде ЕНВД, ведутся не первый год. И вот наконец к этому сделаны первые шаги.

Пожалуй, главное нововведение, которое ожидает налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей) с 2013 года, - в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, они будут вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД добровольно, при условии что субъектом РФ введен в действие этот режим налогообложения (пп. "а" п. 22 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Организации и ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика будет являться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога (подается в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения названной системы налогообложения). Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ. Автор пока не будет уточнять дату: пусть лучше это сделают чиновники в своих разъяснениях, которые, полагаем, после вступления в силу комментируемых поправок к НК РФ не заставят себя ждать.

Снятие с учета плательщика единого налога осуществляется также на основании заявления (представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При этом датой снятия с учета в указанных случаях считается дата, указанная в заявлении.

При нарушении срока представления плательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Виды предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Комментируемым законом в него внесены некоторые изменения. В частности, в пп. 3 "Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств"*(3) и 4 "Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)" слова "автотранспортных" заменено на "автомототранспортных". Несколько видоизменился пп. 11 "Размещение рекламы на транспортных средствах": в новой редакции Налогового кодекса уточнено, что имеется в виду деятельность по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (пп. "а" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Расчет суммы вмененного дохода

С принятием комментируемого закона разрешилось противоречие: в каком порядке рассчитывать сумму вмененного дохода в случае, если постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса размер вмененного дохода за данный месяц будет рассчитываться исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП предпринимательской деятельности. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации (ИП) с учета в качестве плательщика единого налога. Для расчета необходимо пользоваться формулой:

, где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога (пп. "б" п. 23 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Ограничение по численности работников

Еще одно уточнение. В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действующей в настоящее время) на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. В новой редакции слово "среднесписочная" заменено на слово "списочная" (пп. "б" п. 20 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Чем чревата данная поправка? Дело в том, что в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения*(4) существует разница в расчете списочной и среднесписочной численности работников. В частности, некоторые работники, учитываемые в списочной численности предприятия, не включаются в среднесписочную численность (п. 8.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения):

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Таким образом, организации, у которых численность сотрудников колеблется в пределах 100 человек, должны сделать соответствующие расчеты с учетом внесенных поправок. Если по итогам налогового периода (напомним, что налоговым периодом в системе налогообложения в виде ЕНВД признается квартал) у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (о доле участия других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Базовая доходность

Таблица п. 3 ст. 346.29 НК РФ, устанавливающая физические показатели и базовую доходность в месяц в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, представлена в новой редакции. Отметим, что названные изменения незначительны: поменялись некоторые формулировки, например, по виду деятельности "Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" физические показатели "Площадь, предназначенная для нанесения изображения", "Площадь экспонирующей поверхности", "Площадь светоизлучающей поверхности" заменены на "Площадь информационного поля". Единственной серьезной поправкой можно считать изменение базовой доходности с 5 000 на 10 000 руб. по виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м".

* * *

В заключение добавим, что мы рассмотрели лишь часть поправок, внесенных в Налоговый кодекс Законом N 94-ФЗ. "За кадром" остались изменения, касающиеся ИП, в частности, утратила силу ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ. На смену ей введена гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. В следующем номере журнала мы обязательно вернемся к этому вопросу.

С.В. Манохова,

эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) К данному виду услуг, кроме прочего, будут относиться платные услуги по проведению технического осмотра автотранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами (пп. "б" п. 21 Закона N 94-ФЗ).

*(4) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.