VI Всероссийский налоговый конгресс ("Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

VI Всероссийский налоговый конгресс

На мероприятии участники обсудили налоговую политику России на 2012-2013 годы, нововведения в налогообложении. Особое внимание уделили трансфертному ценообразованию и решению налоговых споров. Генеральным информационным партнером выступила компания "Гарант".

На конгрессе представители Минфина России, ФНС России, ВАС РФ, специалисты ведущих аудиторских, юридических, консалтинговых компаний обсуждали изменения, внесенные в Налоговый кодекс, механизмы контроля сделок между взаимозависимыми лицами, другие вопросы, связанные с трансфертными ценами, тенденции международного налогового планирования. Также были рассмотрены новые основания налоговых проверок и досудебное урегулирование споров с инспекциями.

Участников конференции познакомили с отечественным и зарубежным опытом построения стратегий управления налоговыми рисками и проблемами внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Илья Трунин, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, отметил, что в ближайшие годы радикальные изменения в налоговую систему вноситься не будут. Главное - сосредоточиться на повышении эффективности налоговой системы и приведении ее в соответствие с требованиями современной экономической жизни. Также необходимо обеспечить источники дополнительных доходов бюджета. При этом следует найти новые инструменты налогового администрирования, которые бы позволили снизить издержки налогоплательщиков. Еще одна из тем налоговой политики - это децентрализация, направленная на то, чтобы расширить полномочия региональных и местных властей, а также налоговой политики.

Снижать налоговое бремя Правительство РФ не намерено. Менять ставку по НДФЛ, НДС и налогу на прибыль не планируют. Хотя снижение ставки по налогу на прибыль предполагалось как послабление на время кризиса, но пока нет никаких решений в пользу возврата к 24 процентам. Планируют повышать акцизы не только на алкоголь и табак, но и на нефтепродукты. Также считают нужным повысить НДПИ на газ. Пока не обсуждается увеличение страховых взносов. Возвращать взносы в налоговую сферу пока не намерены.

Алексей Оверчук, заместитель руководителя ФНС России, в своем выступлении сделал акцент на основных направлениях работы, которую в настоящее время ведет налоговое ведомство в сфере реализации законодательства о трансфертном ценообразовании. Это, в первую очередь:

- формирование высокопрофессионального коллектива;

- подготовка нормативно-правовых документов и разъяснений по трансфертному ценообразованию;

- техническое и информационное обеспечение;

- заключение соглашений о ценообразовании.

Дмитрий Вольвач, начальник управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества, рассказал о том, что в ближайшее время состоится опубликование в открытом доступе документов, которые обозначат позицию ФНС России по некоторым неоднозначным нормам Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ. Делают это для того, чтобы компании и контролеры придерживались единой позиции и не было проблем различного трактования норм закона о трансфертном ценообразовании.

На практической сессии обсуждались вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами. Специалисты компании КПМГ Константин Карпушин и Алиса Мелконян на практическом примере показали, как выбрать метод трансфертного ценообразования, провели функциональный анализ и статистическое исследование для определения рыночного интервала цены/рентабельности в реальном времени за 60 минут.

Докладчики выделили следующие этапы анализа сделки.

1. Функциональный анализ. Анализируют основные функции по сделке исследуемых компаний, их риски, а также используемые активы. Результатом анализа является определение компании, которая несет наименьшие функции, риски, а также вовлекает минимум активов для исполнения сделки. Сторона с наименьшими функциями и будет являться тестируемой стороной.

2. Выбор метода. На основании поведенческого функционального анализа и доступной информации по сделке выбирают метод трансфертного ценообразования.

3. Сравнительное исследование. На основании выбранного метода производят сравнительное исследование (сопоставимых сделок либо определенных финансовых показателей компаний, являющихся сопоставимыми для целей анализа по трансфертному ценообразованию).

При расчете диапазона рыночных цен допустимое отклонение в 20 процентов отменено. Любое отклонение от интервала рыночных цен может подлежать корректировке. Для расчета интервала необходимо найти как минимум одну компанию для применения метода сопоставимых рыночных цен и как минимум четыре сопоставимых компании для применения иных методов.

При сравнительном исследовании из базы данных финансовой отчетности выбирают компании, сопоставимые с анализируемой фирмой.

Спикеры выделили следующие требования к компаниям, отбираемым для статистического анализа.

1. Сопоставимость сделки. Определяют с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных ОКВЭД, а также международными и иными классификаторами.

2. Чистые активы. Совокупная величина чистых активов компании не должна быть отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывают рентабельность.

3. Убытки. Фирма не должна иметь убытки от продаж по данным бухгалтерской отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывают рентабельность.

4. Доля участия. Компания не должна участвовать прямо и (или) косвенно в другой фирме с долей участия более 25 процентов (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организации, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не иметь в качестве участника (акционера) компанию с долей участия более 25 процентов.

Функциональный анализ

Основные функции сторон	Основные риски сторон
Осуществление дизайна товаров и их технологической разработки	Производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей
Производство товаров	Риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий
Сборка товаров или их компонентов	Риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств
Монтаж и (или) установка оборудования	Риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав
Проведение НИОКР	Риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски
Приобретение ТМЦ	Риск, связанный с безрезультатностью НИОКР
Оптовая или розничная торговля товарами	Инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при вложении инвестиций, включая выбор объектов инвестиций
Ремонт, гарантийное обслуживание	Риск нанесения ущерба окружающей среде
Продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама	Предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с проведением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров
Хранение товаров	Риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск)
Транспортировка товаров	-
Страхование	-
Оказание консультаций, информационное обслуживание	-
Ведение бухгалтерского учета	-
Юридическое обслуживание	-
Предоставление персонала	-
Выполнение агентских функций, посредничество	-
Финансирование, осуществление финансовых операций	-
Контроль качества	-
Стратегическое управление, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров, объема продаж, ассортимента товаров, их потребительские свойства, а также осуществление оперативного управления	-
Обучение, повышение квалификации сотрудников	-
Организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих необходимыми мощностями	-

Во время анализа баз компаний свое мнение по трансфертному ценообразованию высказали: Ирина Гриднева, финансовый директор компании "Нокиа Сименс Нетворкс", Роман Скорынин, старший представитель Московского офиса "Бюро ван Дайк Электроник Паблишинг", Олег Акилбаев, менеджер проектов налогового отдела СНГ и стран Балтии "Орифлейм Косметикс". Олег Акилбаев в своем докладе отметил, что трансфертное ценообразование - это не точная наука. Обоснование рыночной цены сделки должно быть основано на принципах принятия управленческого решения.

В рамках сессии по решению налоговых споров в практике компаний в том числе выступила Галина Акчурина, партнер, руководитель практики налоговых споров компании "ФБК-Право". Она привела актуальную арбитражную практику по вопросам налогового контроля. Обсуждались наиболее значимые для предприятий налоговые претензии, рассмотренные арбитражными судами в 2011 и 2012 годах. Приводились основания для предъявления претензий со стороны налоговиков, способы защиты и пути минимизации рисков. С обзором тенденций арбитражной практики по налоговым спорам выступила Светлана Петрова, судья ВАС РФ.

Методы трансфертного ценообразования

Методы	Приоритетность
Метод сопоставимых рыночных цен	Приоритетный метод
Метод цены последующей реализации	Перепродажа товаров без переработки. Исследуемая компания не должна владеть объектами нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень ее валовой рентабельности
Затратный метод	1. Выполнение работ (оказание услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца). 2. Оказание услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке. 3. Оказание услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа компании. 4. Продажа сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом. 5. Реализация товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами
Метод сопоставимой рентабельности	Может быть использован в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы последующей реализации и затратный метод. Можно применять следующие показатели операционной рентабельности: - рентабельность продаж; - рентабельность затрат; - рентабельность коммерческих и управленческих расходов; - рентабельность активов; - иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения
Метод определения прибыли (метод "последней очереди")	Его выбирают: - при невозможности использования предыдущих методов; - при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.