Изменения в специальных налоговых режимах (Е. Диркова, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Изменения в специальных налоговых режимах

Внесены поправки в раздел VIII.1 "Специальные налоговые режимы" Налогового кодекса*(1). С 1 января 2013 года переход на уплату ЕНВД станет добровольным.

С 1 октября 2012 года возобновляют индексацию предельных величин доходов, ограничивающих переход на "упрощенку" и ее применение, которую не использовали в последние годы. При этом подход к индексации доходов пересмотрен.

Напомним: раньше базовые значения доходов, закрепленные в Налоговом кодексе, нужно было перемножать на значения коэффициента-дефлятора за ряд последовательных лет. Теперь индексация будет заключаться в однократном применении коэффициента-дефлятора, устанавливаемого в текущем году на следующий год.

На 2013 год коэффициент-дефлятор равен единице*(2). В силу этой специальной нормы предельные величины доходов в этом году не пересматривают.

А в 2013 году компании на "упрощенке" в части доходов, ограничивающих переход на нее, будут руководствоваться значениями коэффициента-дефлятора, установленными на 2014 год Минэкономразвития России.

В целях исчисления ЕНВД по-прежнему следует использовать коэффициент-дефлятор для текущего календарного года. Он обозначается через К1 *(3) и применяется для корректировки базовой доходности*(4).

Изменения для компаний, уплачивающих ЕНВД

Изменения, внесенные в главу 26.3 Налогового кодекса, которая посвящена ЕНВД, начнут действовать с 1 января 2013 года.

Принципиальное нововведение состоит в том, что обязательный переход на уплату ЕНВД будет отменен. Применение данного спецрежима по любому из перечисленных видов предпринимательской деятельности*(5) станет добровольным*(6). Иными словами, компания, применяющая "упрощенку" или общий режим налогообложения, вправе переходить на уплату ЕНВД по видам деятельности, указанным в главе 26.3 Налогового кодекса, но делать это она не обязана. А вот если фирма перешла на уплату ЕНВД, добровольно отказаться от нее до конца календарного года она не сможет. Фирмам, находящимся на ЕНВД в текущем году и планирующим продолжать применение этого спецрежима в следующем году, вновь подавать заявления в налоговую инспекцию о постановке на учет по этому основанию не нужно. Отказаться от уплаты ЕНВД компания может с 1 января 2013 года. Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в случае отказа от спецрежима, прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, или при нарушении условий его применения фирмы подают в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения либо со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, либо с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущено нарушение требований для его применения. По общему правилу пятидневный срок исчисляют в рабочих днях*(7).

Отметим другие важные изменения, связанные с уплатой ЕНВД.

Ограничение на применение этого режима будет установлено не по среднесписочной численности работников, а по средней численности - 100 человек.

Еще одно изменение касается величины налога, подлежащего уплате на основании декларации. Сумму исчисленного налога разрешено уменьшать на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за три дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя*(8).

С 2013 года спецрежим будет распространен на платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств*(9).

Обратите внимание: изменилась базовая доходность для деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети и организации общественного питания площадью не более 10 квадратных метров Она увеличена с 5000 до 10 000 рублей в месяц.

Изменения для УСН с 1 октября 2012 года

Уведомление о переходе на "упрощенку" теперь подают в период с 1 октября по 31 декабря года*(10), предшествующего календарному году перехода на этот режим. Напомним, что ранее этот период оканчивался 30 ноября.

Возможность пересмотреть выбранный объект налогообложения до начала применения УСН теперь прямо не предусмотрена. Хотя запрета на это нет. Предельная величина дохода по итогам девяти месяцев текущего года, позволяющая компании перейти на "упрощенку", не изменилась, она составляет 45 миллионов рублей.

Обратите внимание: вместо заявления о переходе на "упрощенку" компания должна будет подать уведомление. Эта поправка означает, что заявление по форме N 26.2-1 *(11) теперь не применяют. Форма уведомления пока не утверждена. В какой форме инспекции будут подтверждать право компании на УСН, тоже еще неясно. Сейчас применяют информационное письмо по форме N 26.2-7, но оно подтверждает подачу заявления, а не уведомления.

Заметим, что форма заявления N 26.2-1 носила рекомендательный характер. Скорее всего, и уведомление можно будет подавать в свободной форме. Однако при этом оно должно содержать обязательные сведения, перечисленные в новой редакции пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса. Теперь их объем сокращен (см. таблицу ниже).

Сведения, которые нужно предоставлять при переходе на "упрощенку"

Уведомление (с 01.10.2012)	Заявление (в прошлые годы)
- размер доходов; - остаточная стоимость основных средств; - объект налогообложения	- размер доходов; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; - средняя численность работников

Нововведения для УСН с 1 января 2013 года

Компании, которые сейчас совмещают спецрежимы УСН (добровольный порядок перехода) и ЕНВД (обязательный порядок перехода), смогут применять УСН по всем видам деятельности либо по отдельным видам деятельности выбрать добровольно ЕНВД, а по остальным видам деятельности применять УСН.

Смягчен критерий для применения "упрощенки", связанный со стоимостью имущества компании. Теперь он распространяется только на основные средства. Остаточную стоимость нематериальных активов в расчет не принимают*(12).

Вновь созданные компании получили право уведомлять инспекцию о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты их постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет. С этой даты они признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему. Как справедливо отметила ФНС России*(13), действующий ныне пятидневный срок для этой процедуры недостаточен.

А для компаний, потерявших право на применение "упрощенки" в течение календарного года, вводятся специальные сроки представления налоговой декларации.

Компания, утратившая право на применение УСН, должна представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла такая утрата*(14).

Если компания прекратила деятельность, по которой применяла УСН, она должна сообщить об этом, подав уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности*(15). Также необходимо представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСН*(16).

Уплата налога по-прежнему производится в сроки, установленные для представления деклараций.

Больше не придется отражать в налоговом учете курсовые разницы от переоценки ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте*(17).

Доходы, полученные в натуральной форме, будут учитывать по рыночным ценам, с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса по сделкам между взаимозависимыми лицами*(18). Суть данной поправки в том, что в сделках между взаимозависимыми лицами цены могут корректироваться. Но этим правом обладает только ФНС России. Территориальные налоговые инспекции пересматривать цены больше не смогут.

И последнее, что нужно взять на вооружение. У компаний с объектом налогообложения "доходы" появилась дополнительная возможность снизить сумму налога. Ее уменьшают на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня, оплачиваемые работодателем. Но снижение по совокупности оснований по-прежнему не может превышать 50 процентов суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

Е. Диркова,

генеральный директор компании "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Экспертиза статьи:

С. Пахалуева,

ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ)

*(2) п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ

*(3) ст. 346.27 НК РФ

*(4) п. 4 ст. 346.29 НК РФ

*(5) п. 2 ст. 346.26 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

*(7) п. 6 ст. 6.1 НК РФ

*(8) п. 1 ч 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

*(9) ст. 5 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ

*(10) п. 1 ст. 346.13 НК РФ

*(11) утв. приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182

*(12) подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

*(13) письмо ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-4-3/9228

*(14) п. 3 ст. 346.23 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ)

*(15) п. 8 ст. 346.13 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ)

*(16) п. 2 ст. 346.23 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ)

*(17) п. 5 ст. 346.17 НК РФ

*(18) п. 4 ст. 346.18 НК РФ