Просроченная льгота. Возвращаем переплату по страховым взносам (Д. Сергеев, В. Овчинникова, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Просроченная IT-льгота. Возвращаем переплату по страховым взносам

IT-компания, получившая право на льготу по взносам с опозданием, вправе пересчитать взносы по льготным ставкам. Для этого надо воспользоваться досудебным порядком обжалования и восстановить сроки принятия решения о госаккредитации.

С 2011 года для IT-компаний предусмотрены пониженные тарифы по страховым взносам в ПФР, ФСС России и фонды ОМС*(1). Одним из условий применения льготы*(2) является наличие документа, подтверждающего государственную аккредитацию в области информационных технологий. Порядок подачи документов для получения аккредитации установлен в Положении *(3). Аккредитацию проводит Минкомсвязи России. Именно в его адрес направляют запрос и документы. До тех пор, пока IT-компанией от этого ведомства не получено подтверждение, пользоваться льготой нельзя.

Решение об аккредитации или отказе в ней Минкомсвязи России принимает не позднее 30 рабочих дней с даты представления фирмой:

- заявления о предоставлении государственной аккредитации;

- справки за подписью руководителя компании, подтверждающей, что фирма ведет деятельность в области информационных технологий;

- выписки из Единого государственного реестра юридических лиц;

- копии учредительных документов.

Ведомство направляет компании выписку из реестра или решение об отказе в аккредитации не позднее пяти рабочих дней с даты принятия решения.

Если фирма получает аккредитацию в течение расчетного периода, она может воспользоваться правом на применение пониженных тарифов только начиная с месяца получения подтверждения*(4). При этом уплату страховых взносов не по льготным тарифам (до момента получения документа об аккредитации) не считают переплатой. Ведь воспользоваться льготой фирма может только при выполнении всех условий, предусмотренных Законом N 212-ФЗ.

Однако возможна ситуация, когда сотрудники Минкомсвязи России приняли решение об аккредитации или отказе в ней не в отведенные законодательством сроки. Получается, что IT-компания не смогла использовать положенную законодательством льготу вовремя и уплатила излишние страховые взносы. Вправе ли фирма вернуть или зачесть в счет будущих платежей такую переплату?

Предъявляем претензию

IT-компания, права которой были нарушены действиями (бездействием) должностных лиц, может восстановить их в досудебном порядке. Для того чтобы инициировать процедуру досудебного обжалования, необходимо подать заявление министру связи и массовых коммуникаций Российской Федерации (образец см. ниже). В заявлении отражают обстоятельства, на основании которых, по мнению фирмы, нарушены ее права, свободы и законные интересы, а также созданы препятствия к их реализации или незаконно возложена какая-либо обязанность. К заявлению могут быть приложены копии поданных ранее документов с отметками о принятии их ведомством. Они подтвердят изложенную в претензии информацию.

Образец заявления в Минкомсвязи России

Подготовлено с использованием системы "Гарант"

Министру связи и массовых коммуникаций Российской Федерации

от общества с ограниченной ответственностью "Актив"

Заявление

В соответствии с перечнем, предусмотренным пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 6 ноября 2007 года N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий" (далее - Постановление N 758), ООО "Актив" представило в Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации документы для получения государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Согласно п. 6 Постановления N 758 федеральный орган исполнительной власти принимает решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее документов.

ООО "Актив" представило документы 18 мая 2011 года. Таким образом, 30 рабочих дней, которые были предоставлены на принятие решения о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации), истекли 29 июня 2012 года, но решение принято не было.

На основании вышеизложенного прошу принять решение о государственной аккредитации организации или об отказе в государственной аккредитации.

Приложения:

- заявление о предоставлении государственной аккредитации с отметкой о получении сотрудниками Минкомсвязи России (копия);

- справка, подтверждающая, что ООО "Актив" ведет деятельность в области информационных технологий (копия);

- выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);

- учредительные документы (копия).

Общество с ограниченной ответственностью "Актив"

ИНН: 7700642916

Адрес: 105211, Москва, 3-я Ямская улица, д. 54, стр. 3

Тел.: 468-12-96

     Генеральный директор:

     / Ширяев / Ширяев А.Т.

     ---------

     М.П.

     2 июля 2012 года

     -- ----- ---

Заявление рассматривают в течение 10 рабочих дней с момента получения. При необходимости проведения проверки срок может быть продлен еще на 10 рабочих дней. Об увеличении срока фирму уведомляют электронным документом с указанием причин.

По результатам рассмотрения министр связи и массовых коммуникаций принимает решение об удовлетворении или об отказе в удовлетворении требований. Если фирма не согласна с решением должностного лица и считает, что ее права и законные интересы все же нарушены, она может обратиться за защитой в суд.

Учитываем переплату

Если компанией соблюдены все требования*(5), но по не зависящим от нее причинам она не смогла применить пониженные страховые тарифы, то суммы излишне начисленных страховых взносов считают переплатой. Необходимо представить уточненный расчет и зачесть переплату в счет предстоящих платежей или вернуть.

Порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов определен в статье 26 Закона N 212-ФЗ. Для зачета или возврата переплаты фирме нужно представить в ФСС России заявление *(6) и провести сверку расчетов. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы.

ФСС России принимает решение о возврате переплаты в течение 10 дней. Возврат производят в течение одного месяца со дня получения заявления. Если этот срок нарушен, то на сумму возврата начисляют проценты за каждый календарный день просрочки. При этом процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В бухгалтерском учете корректировки вносят при выявлении факта переплаты как исправление ошибки согласно нормам ПБУ 22/2010 *(7). Порядок внесения исправлений зависит от момента обнаружения такой "ошибки". А также от того, существенна сумма переплаты по страховым взносам или нет (см. схему ниже).

Отражение в учете переплаты по страховым взносам

/-------------------------------------\  /------------------------------------\

|         Ошибка существенная         |  |       Ошибка несущественная        |

\-------------------------------------/  \------------------------------------/

         |                   |                    |                  |

/-----------------\ /-----------------\  /-----------------\ /----------------\

|Выявлена до даты | |Ошибка           |  |Выявлена до даты | |Выявлена после  |

|утверждения      | |предшествующего  |  |утверждения      | |даты утверждения|

|бухгалтерской    | |отчетного года   |  |бухгалтерской    | |бухгалтерской   |

|отчетности       | |выявлена после   |  |отчетности       | |отчетности      |

|исправляют в     | |утверждения      |  |исправляют в     | |исправляют      |

|декабре отчетного| |бухгалтерской    |  |декабре отчетного| |записью:        |

|года             | |отчетности       |  |года             | |Дебет 69        |

|сторнировочной   | |исправляют       |  |сторнировочной   | |"Расчеты по     |

|записью:         | |записью:         |  |записью:         | |социальному     |

|Дебет 20         | |Дебет 69 "Расчеты|  |Дебет 20         | |страхованию и   |

|"Основное        | |по социальному   |  |"Основное        | |обеспечению"    |

|производство" (26| |страхованию и    |  |производство" (26| |Кредит 91       |

|"Общехозяйствен- | |обеспечению"     |  |"Общехозяйствен- | |"Прочие доходы и|

|ные расходы", 44 | |Кредит 84        |  |ные расходы", 44 | |расходы"        |

|"Расходы на      | |"Нераспределенная|  |"Расходы на      | |                |

|продажу" и т.д.) | |прибыль          |  |продажу" и т.д.) | |                |

|Кредит 69        | |(непокрытый      |  |Кредит 69        | |                |

|"Расчеты по      | |убыток)"         |  |"Расчеты по      | |                |

|социальному      | |В бухгалтерской  |  |социальному      | |                |

|страхованию и    | |отчетности       |  |страхованию и    | |                |

|обеспечению"     | |проводят         |  |обеспечению"     | |                |

|Если             | |ретроспективный  |  |                 | |                |

|бухгалтерская    | |пересчет         |  |                 | |                |

|отчетность была  | |сравнительных    |  |                 | |                |

|представлена     | |показателей      |  |                 | |                |

|каким-либо       | |                 |  |                 | |                |

|пользователям, то| |                 |  |                 | |                |

|ее необходимо    | |                 |  |                 | |                |

|заменить на      | |                 |  |                 | |                |

|новую, в которой | |                 |  |                 | |                |

|существенная     | |                 |  |                 | |                |

|ошибка исправлена| |                 |  |                 | |                |

\-----------------/ \-----------------/  \-----------------/ \----------------/

Кроме того, компании необходимо пересчитать базу по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, в котором была совершена ошибка, и представить уточненную декларацию.

Д. Сергеев,

ведущий аудитор компании "КСК Аудит"

В. Овчинникова,

ведущий методолог компании "КСК Аудит"

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) пп. 2.1, 2.2 ст. 57, п. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

*(3) утв. пост. Правительства РФ от 06.11.2007 N 758

*(4) письма ПФР России от 12.01.2011 N 30-22/52, Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19

*(5) пп. 2.1, 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ

*(6) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н

*(7) утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н