Коммерческий кредит и мена в сумме "дебиторки" (К. Ширинян, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Коммерческий кредит и мена в сумме "дебиторки"

При получении компанией коммерческого кредита в сумму дебиторской задолженности включают не только стоимость товара, но и проценты по кредиту. При договоре мены - стоимость товаров, полученных по нему в обмен. Статья подготовлена по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2012".

Договором поставки товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки платежа - коммерческого кредита*(1). Как правило, подобная услуга является платной. То есть помимо стоимости самого товара покупатель должен перечислить и проценты за отсрочку в его оплате. По общему правилу по кредитам устанавливают годовой процент с последующим расчетом его суммы исходя из фактического времени пользования заемными средствами. При этом стороны договора вправе установить и любой другой порядок расчета процентов.

Если компания-продавец предоставила покупателю коммерческий кредит, то в состав дебиторской задолженности включают как стоимость товара, так и сумму процентов по кредиту*(2). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар.

Данное правило применимо, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, которую должен заплатить покупатель. Однако в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета выручку отражают лишь при условии, что ее сумма может быть определена*(3).

В данной ситуации бухгалтер может поступить так:

- отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению.

После поступления выручки производится окончательный расчет и дебиторской задолженности, и суммы выручки. Проценты, начисленные по коммерческому кредиту, облагают НДС как суммы, связанные с расчетами за поставленные товары, работы или услуги. Конечно, при условии, что сами товары (работы, услуги) облагают этим налогом. В противном случае НДС с суммы процентов не платят. Налог определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагают НДС сами товары (работы, услуги). Причем налог нужно начислить лишь после того, как проценты будут фактически получены компанией-продавцом.

Пример

В июне компания реализовала товары стоимостью 944 000 руб. (в т.ч. НДС - 144 000 руб.). По условиям договора фирме-покупателю предоставлен коммерческий Кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых. Себестоимость отгруженных товаров составляет 700 000 руб.

Ситуация 1

По договору покупатель обязан оплатить товар по истечении 60 дней с момента его получения. Сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к получению, составит:

944 000 руб. х 18% : 366 дн. х 60 дн. = 27 856 руб.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 27 856 руб. - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 127 856 руб. (944 000 + 27 856 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая по строке 1230 унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:

944 000 + 127 856 = 1 071 856 руб.

После поступления средств от покупателей бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 1 071 856 руб. - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 19 503 руб. (127 856 руб. х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 503 руб. - скорректирован финансовый результат.

Ситуация 2

По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дней с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров не установлена. Товар был оплачен 18 августа.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 13 928 руб. (944 000 руб. х 18% : 366 дн. х 30 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 113 928 руб. (944 000 + 13 928 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 928 = 957 928 руб.

В июле бухгалтер должен увеличить дебиторскую задолженность, доначислить выручку и скорректировать финансовый результат. Эти операции отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 392 руб. (944 000 руб. х 18% : 366 дн. х 31 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июль;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 14 392 руб. - скорректирован финансовый результат.

На конец июля сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 928 + 14 392 = 972 320 руб.

В августе, после поступления средств от покупателей, бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 8357 руб. (944 000 руб. х 18% : 366 дн. х 18 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за август;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 5595 руб. ((13 928 руб. + 14 392 руб. + 8357 руб.) х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

2762 руб. (8357 - 5595) - скорректирован финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 980 677 руб. (944 000 + 13 928 + 14 392 + 8357) - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту.

Сумму дебиторской задолженности, возникшей при отгрузке товаров по договору мены, устанавливают исходя из стоимости ценностей, работ или услуг, полученных в обмен*(4). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания приобретает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Пример

Компания покупает 500 единиц материалов. Обычно она приобретает аналогичные материалы по цене 11 800 руб./ед. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). В обмен на них фирма передает поставщику 100 единиц товара. Сделка предполагается равноценной. Себестоимость единицы переданных товаров - 42 000 руб.

Общая стоимость материалов, полученных в обмен на товары, составила:

11 800 руб. х 500 ед. = 5 900 000 руб.

(в т.ч. НДС - 900 000 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41

- 4 200 000 руб. (42 000 руб. х 100 ед.) - учтена себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 5 900 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товаров на дату получения материалов;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 4 200 000 руб. - списана себе стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 900 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 800 000 руб. (5 900 000 - 4 200 000 - 900 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

- 5 900 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, полученных в обмен, установить невозможно, сумму дебиторской задолженности определяют исходя из стоимости переданного имущества. За основу берут цены, по которым "в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)"*(5).

К. Ширинян,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Е. Тарасова,

шеф-редактор издания "Годовой отчет - 2012"

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 823 ГК РФ

*(2) п. 6.2 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

*(3) подп. "б" п. 12 ПБУ 9/99

*(4) п. 6.3 ПБУ 9/99

*(5) п. 6.3 ПБУ 9/99