Для чего используют дробление бизнеса? (С. Зеленов, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.)

Для чего используют дробление бизнеса?

Часто крупные компании дробят бизнес для снижения налоговой нагрузки. В статье мы рассмотрим, каких еще целей можно достичь таким способом.

Дробление бизнеса - часто встречающееся явление. Оснований для принятия такого решения может быть достаточно много.

1. Защита активов.

Бизнес, для которого необходимы дорогостоящие активы, в том числе нематериальные, обычно дробят на компанию, владеющую активами и предоставляющую их в аренду организации, осуществляющей операционную деятельность. Собственно говоря, целью такого дробления является невозможность предъявления претензий компании - собственнику активов.

2. Налоговая оптимизация.

Разделение бизнеса с целью налоговой оптимизации позволяет использовать льготные режимы налогообложения.

3. Оптимизация бизнес-процессов.

В ряде случаев разделение бизнеса позволяет оптимизировать бизнес-процессы и увеличить их эффективность.

4. Развитие отдельных направлений бизнеса.

Разделение сложной бизнес-структуры на отдельные юридические лица позволяет выводить на внешний рынок отдельные бизнес-процессы в качестве самостоятельного бизнеса. Например, отдел логистики может обслуживать не только собственную бизнес-структуру, но и сторонних клиентов.

5. Подготовка к продаже части активов или части бизнеса.

Одним из способов продажи самостоятельной части бизнеса является перевод некоторых бизнес-процессов на отдельное юридическое лицо.

Помимо этого, вместо "прямой" продажи дорогостоящего актива (например, здания) зачастую продают 100 процентов доли в компании, на балансе которой находится данный актив. Дело в том, что продажа здания является операцией, облагаемой НДС (для компаний, находящихся на общем режиме налогообложения), а продажа доли в организации не подлежит обложению НДС*(1).

Наибольшие риски несет дробление с целью налоговой оптимизации, об этом и пойдет речь далее.

Вывод отдела в самостоятельное юридическое лицо

                       /---------------\

    /-------------\    |Отдел логистики|---\

    |             |-------------------/   |       /--------------\

    |             |    /---------------\   |       |              |

    |             |---| Отдел закупок |   |       | ООО "Василек"|

    |             |    \---------------/   \------|              |

    |ООО "Ромашка"|    /---------------\           |              |

    |             |---|  Отдел продаж |           \--------------/

    |             |    \---------------/

    |             |-------------------\

    \-------------/    | Администрация |

                       \---------------/

Дробление бизнеса и УСН

О преимуществе упрощенного режима налогообложения, вероятно, говорить не стоит. Уплата единого налога, связанного с использованием УСН, освобождает компанию от НДС, налога на имущество и налога на прибыль.

Применение упрощенного режима налогообложения является наилучшим вариантом для компаний, клиентами которых являются физические лица или стоимость товаров (работ, услуг) которых составляет небольшую долю в составе расходов клиента, а "входящий" НДС не является для клиента принципиальным. Кроме того, УСН позволяет также применять пониженные тарифы страховых взносов страхователям на этом режиме, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения предполагает, что у налогоплательщика есть выбор порядка определения налоговой базы. В качестве налоговой базы могут рассматриваться либо все полученные компанией доходы, либо разница между доходами и расходами.

Данное обстоятельство позволяет ряду фирм выводить из оборота наличные денежные средства. Компания применяет УСН с базой "доходы минус расходы" (налоговая ставка - 15%) и перечисляет денежные средства по договору оказания услуг в адрес индивидуального предпринимателя, использующего УСН с базой "доходы" (налоговая ставка - 6%). Индивидуальный предприниматель имеет право без ограничений снимать денежные средства на собственные нужды (во всяком случае, пока).

Вывод денежных средств при использовании цепочки УСН

 Безналичная выручка-

     100 000 руб.

          |                        Сумма налога

                                    5 400 руб.

 /----------------\  Сумма налога /-------------\

 |                |   1 500 руб.  |             |     /----------\

 | ООО "Ромашка"  |               |  ИП Иванов  |     | Наличные |

 |                |--------------|             |----| денежные |

 |(УСН 15% "доходы|  Затраты -    |   (УСН 6%   |     | средства |

 |  минус расходы)|  90 000 руб.  |   "доходы)  |     \----------/

 \----------------/               \-------------/

Тем не менее применение упрощенной системы налогообложения накладывает на некоторые компании ряд ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Это в том числе фирмы:

- имеющие филиалы и представительства;

- доля участия других организаций в которых составляет более 25 процентов;

- средняя численность работников которых составляет более 100 человек;

- у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей;

- у которых выручка по итогам налогового периода превысила 60 миллионов рублей.

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53

Примечание. Если единственной целью разделения бизнеса являлось получение налоговой выгоды, то она может быть признана необоснованной.

Таким образом, дробление бизнеса с целью применения УСН позволит избежать вышеуказанных ограничений.

Стоит учесть, что если единственной целью разделения бизнеса являлось получение налоговой выгоды, то она может быть признана необоснованной.

В этом случае инспекция объединит экономические показатели компаний, входящих в холдинг, и пересчитает налоговые обязательства фирм на общий режим налогообложения, то есть группе компаний будет доначислен НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество.

Если сумма доначисленных налогов превысит 2 миллиона рублей и будет больше 10 процентов от суммы налогов, начисленных компанией за три года, либо составит более 6 миллионов рублей, то в отношении должностных лиц организации может быть возбуждено уголовное дело по статье 199 Уголовного кодекса.

Примечание. ЕНВД выгодна фирмам с высокой доходностью.

Дробление бизнеса и ЕНВД

Режим ЕНВД, так же как и УСН, освобождает организацию от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество. При этом ЕНВД подразумевает уплату единого налога вне зависимости от полученного компанией дохода. Базой налогообложения в данном случае является фиксированный доход на определенный физический показатель (например, квадратный метр в магазине). Данная система налогообложения выгодна фирмам с высокой доходностью.

Перечень видов деятельности, в отношении которых предприятие может применять ЕНВД, ограничен Налоговым кодексом и местным законодательством, которым ЕНВД вводится на местном уровне. Именно поэтому в магазинах и барах регионов, где введен ЕНВД, часто можно увидеть, что чеки на еду и алкоголь пробиваются отдельно (продажа подакцизных товаров не подпадает под ЕНВД).

Тем не менее следует помнить, что арбитражная практика по ЕНВД сложна и противоречива. Например, при совместном использовании помещений разными торгующими в розницу компаниями общая (совместно используемая) площадь плюсуется к площади обеих компаний, что создает риск выхода за установленные для ЕНВД ограничения торговой площади в размере 100 квадратных метров.

Выводы о необоснованной налоговой выгоде и последствия этого аналогичны ранее описанным.

Как налоговики раскрывают подобные действия компании?

Основным способом выявления схем по разделению бизнеса является установление аффилированности (взаимозависимости) между раздробленными компаниями. Понятие взаимозависимости раскрыто в главе 14.1 Налогового кодекса.

В частности, к явным признакам взаимозависимости относятся:

- совместный персонал компаний;

- наличие общих учредителей;

- совместное использование активов.

Важно понимать, что объединить компании, занимающиеся разными видами экономической деятельности, инспекции не смогут, даже если эти компании имеют одних и тех же учредителей. В данном случае разделение компаний имеет явную цель, связанную с прозрачностью бизнес-процессов, и доказать обратное налоговикам не удастся.

Примечание. Объединить компании, занимающиеся разными видами экономической деятельности, инспекции не смогут, даже если эти компании имеют одних и тех же учредителей.

Возможные доначисления при "объединении" компаний

 Начислено при        /-- /-----------------------------\ ---\     Налог на прибыль -

     УСН 6%           |   |   Оборот 20 млн. руб./год   |    |     до 12,3 млн. руб.

/--------------\      |   \-----------------------------/    |

|              |      |                                      |    /-----------------\

|      УСН     |     /    /-----------------------------\     \   |        НДС      |

|4,5 млн. руб. |     \    |   Оборот 30 млн. руб./год   |     /   |до 13,5 млн. руб.|

|              |      |   \-----------------------------/    |    |                 |

|              |      |                                      |    |                 |

\--------------/      |   /-----------------------------\    |    \-----------------/

                      |   |   Оборот 25 млн. руб./год   |    |

                      \-- \-----------------------------/ ---/

С. Зеленов,

эксперт общественной организации "Опора России",

председатель Комиссии по налоговому учету и администрированию

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 12 ст. 149 НК РФ