О платежных агентах замолвите слово... (С.Н. Гордеева, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2012 г.)

О платежных агентах замолвите слово...

В редакцию журнала приходят письма от читателей с просьбами дать комментарий на тот или иной спорный вопрос. Сегодня в центре внимания ответы на наиболее часто задаваемые вопросы о платежных агентах, в роли которых могут выступать операторы связи, принимающие платежи от населения различными способами: начиная от розничных точек продаж, использования терминалов и заканчивая переводом средств со счета абонента на счета организаций, за услуги которых принимается платеж. В статье приводятся ответы уполномоченных органов (Минфина, Банка России) и судей.

Вправе ли компания, являясь оператором по приему платежей, заключать договоры с физическими лицами на прием денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов?

Действующее законодательство предусматривает уплату налогов и сборов в наличной или безналичной форме (п. 4 ст. 58 НК РФ). Как правило, кредитные организации исполняют поручения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) на перечисление денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ (ст. 60 НК РФ). При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Физические лица - налогоплательщики (плательщики сборов, налоговые агенты) могут уплачивать налоги, сборы, соответствующие пени и штрафы через кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи при отсутствии банка. Налоговым кодексом не предусмотрена уплата налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов через платежных агентов (операторов по приему платежей), действующих согласно Федеральному закону от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".

Исходя из этой позиции, изложенной в Письме Минфина РФ от 05.04.2012 N 03-02-07/1-84, оператор по приему платежей не имеет права не только взимать с клиентов плату за прием обязательных налоговых платежей в бюджеты различных уровней, но и осуществлять такие платежи от имени физических лиц - налогоплательщиков.

В чем разница между деятельностью оператора по приему платежей (платежного агента) и деятельностью банковского платежного агента (субагента)?

Деятельность названных лиц регулируется различными нормативными актами. Оператор по приему платежей (платежный агент) руководствуется нормами Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами". Для банковского платежного агента приоритет имеют положения Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе". Если лицо совмещает деятельность платежного агента и банковского платежного агента (субагента), то ему нужно открыть отдельные специальные банковские счета по этим видам деятельности. Перевод средств между счетами оператора по приему платежей (платежного агента) и банковского платежного агента (субагента) не соответствует законодательству о национальной платежной системе. Объясняется это тем, что на данные счета денежные средства зачисляются с иных специальных банковских счетов, не имеющих отношения к совмещению функций оператора по приему платежей (платежного агента) и банковского платежного агента.

К сведению. Кредитные организации не вправе выступать операторами по приему платежей или платежными субагентами, а также заключать договоры по приему платежей физических лиц с поставщиками или операторами по приему платежей. Они являются операторами по переводу денежных средств и оказывают данные услуги в соответствии с Федеральным законом N 161-ФЗ и нормативными актами Банка России.

Обязана ли кредитная организация сообщать об операциях по специальному банковскому счету платежного агента, совершаемых в нарушение требований Федерального закона N 103-ФЗ?

В названном законе установлен исчерпывающий перечень операций, которые могут осуществляться по специальному банковскому счету платежного агента:

- зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств, а также списанных с другого банковского счета платежного агента денег;

- списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика, а также денежных средств на банковские счета.

Проведение других операций по специальному банковскому счету платежного агента (оператора по приему платежей) не допускается. Нарушение этого запрета может стать основанием для признания кредитной организацией таких операций вызывающими подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Об этом банк вправе сообщить в финразведку, руководствуясь положениями Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Заметим, под действие этого закона подпадают сами операторы по приему платежей. Они обязаны организовать внутренний контроль согласно установленным в подзаконных актах требованиям, так как отсутствие такого контроля и представление в финразведку недостоверных сведений об операциях, подлежащих обязательному контролю, является основанием для привлечения к ответственности (ч. 2 ст. 15.27 КоАП РФ, Решение Нижегородского областного суда от 14.03.2012 N 7-157/12).

К сведению. Решения налоговиков о приостановлении операций по счетам могут быть применены ко всем банковским счетам нерадивого налогоплательщика, включая специальный банковский счет платежного агента (оператора по приему платежей).

Может ли платежный субагент перевести деньги непосредственно на счет поставщика, минуя специальный банковский счет оператора по приему платежей?

Федеральным законом N 103-ФЗ предусмотрено право оператора по приему платежей привлекать платежного субагента для приема платежей, если такое право установлено заключенным им с поставщиком договором. Также определена обязанность платежного субагента для приема платежей заключить с оператором по приему платежей договор, по условиям которого платежный субагент обязан осуществлять последующие расчеты с оператором по приему платежей. Таким образом, принятые платежным субагентом от плательщиков денежные средства должны быть перечислены с его специального банковского счета на специальный банковский счет оператора по приему платежей, с которым у данного платежного субагента заключен договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.

* * *

В завершение нужно отметить, что Банк России рекомендует "подшефным" кредитным организациям доводить до платежных агентов информацию о требованиях к порядку приема платежей физических лиц, а также о положениях "противолегализационного" законодательства. Банкам предписывается проводить мероприятия по выявлению случаев несоблюдения клиентами, осуществляющими деятельность по приему платежей, требований Федерального закона N 103-ФЗ.

Для достижения указанной цели банкам рекомендовано включать в договоры, заключаемые с платежными агентами, положения, предусматривающие обязанность последних предоставлять по запросам кредитных организаций документы и информацию. Плюс к этому банки будут требовать письменные пояснения, подтверждающие соответствие осуществляемых операций требованиям законодательства, регулирующего порядок приема платежей физических лиц. Как видим, платежным агентам (операторам по приему платежей) придется не только хорошо изучить, но и соблюдать все установленные требования, чтобы работать в рамках закона.

С.Н. Гордеева,

эксперт журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2012 г.