Вопрос: Налогоплательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов на основании контракта с иностранным контрагентом получает на расчетный счет валютную выручку. Как определить налоговую базу, если валютная выручка находится на валютном счете плательщика - по официальному курсу, установленному Банком России на день поступления валютной выручки на транзитный счет или на его текущий валютный счет, а также в случае продажи валютной выручки за рубли? Как следует учитывать курсовые разницы? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2012 г.)

Налогоплательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов на основании контракта с иностранным контрагентом получает на расчетный счет валютную выручку. Как определить налоговую базу, если валютная выручка находится на валютном счете плательщика - по официальному курсу, установленному Банком России на день поступления валютной выручки на транзитный счет или на его текущий валютный счет, а также в случае продажи валютной выручки за рубли? Как следует учитывать курсовые разницы?

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в целях УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Пунктом 8 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода положительная курсовая разница включается в доходы.

Что касается учета отрицательных курсовых разниц, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

В случае применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов при определении налоговой базы расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не учитываются.

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 июля 2012 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2012 г.