Вопрос: Организация осуществляет добычу воды из артезианской скважины, которая используется для хозяйственных нужд. Может ли она перейти на УСН? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2012 г.)

Организация осуществляет добычу воды из артезианской скважины, которая используется для хозяйственных нужд. Может ли она перейти на УСН?

Да, такая организация может перейти на УСН при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН налогоплательщики, осуществляющие производство подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Полномочия в сфере определения перечня общераспространенных полезных ископаемых принадлежат федеральному органу государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования, который совместно с субъектами РФ формирует региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

Данная норма установлена п. 6.1 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Федеральным органом государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования является Минприроды России. В соответствии с п. 2.1 распоряжения Минприроды России от 07.02.2003 N 47-р "Об утверждении Временных методических рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным" к указанным полезным ископаемым могут быть отнесены неметаллические и горючие полезные ископаемые, пространственно и генетически связанные с осадочными, магматическими и метаморфогенными породами, характеризующимися частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения или локализующимися во вскрышных и вмещающих породах месторождений руд, неметаллов, горючих полезных ископаемых, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции, отвечающей по качеству и радиационной безопасности требованиям действующих ГОСТов, ОСТов, ТУ, СНиПов, и служащие для удовлетворения нужд местного производства.

В распоряжении приводится перечень полезных ископаемых, относящихся к общераспространенным полезным ископаемым, в который вода, добываемая из артезианской скважины, не включена.

В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2001), утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст, приведены кодированные группировки полезных ископаемых и подземных вод, которые сгруппированы в следующие укрупненные группировки:

- 1010-1020 - топливно-энергетические полезные ископаемые;

- 1310-1450 - полезные ископаемые, кроме топливно-энергетических;

- 1510-1550 - подземные воды.

Как видно из приведенного классификатора, подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны среди полезных ископаемых. При этом согласно Горной энциклопедии полезными ископаемыми являются природные минеральные образования земной коры неорганического и органического происхождения, которые могут быть эффективно использованы в сфере материального производства, которые по физическому состоянию делятся на твердые (угли ископаемые, горючие сланцы, торф, рудные и нерудные полезные ископаемые), жидкие (нефть, минеральные воды) и газообразные (газы природные горючие и инертные газы).

Пленум ВАС РФ в постановлении от 18.12.2007 N 64 указал, что при применении п. 1 ст. 337 НК РФ необходимо исходить из того, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам. Это означает, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (или иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Арбитражная практика исходит из того, что в целях налогового законодательства для отнесения воды к полезным ископаемым необходимо установить, что добываемая вода по своим физическим свойствам или химическому составу относится к термальной воде или к минеральной воде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-15/2009(19100-А03-6)).

Следует также иметь в виду, что вопросы водопользования в РФ регулируются Водным кодексом РФ, а не Законом "О недрах".

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Подпунктом 15 п. 2 ст. 337 НК РФ к полезным ископаемым, подлежащим обложению налогом на добычу полезных ископаемых, отнесены в т.ч. подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Подземные воды, не относящиеся к указанным видам подземных вод, облагаются водным налогом.

В соответствии с п. 1 ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектами обложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи НК РФ, признается такой вид пользования, как забор воды из водных объектов. При этом забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальных вод объектом налогообложения водным налогом не является (подп. 1 п. 2 ст. 333.9 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая добычу для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземных вод, не являющихся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на УСН при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2012 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2012 г.