Комментарий к письму Минфина России от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303

Как учесть для целей налогообложения прибыли расходы на капвложения в размере 10 (30) процентов от первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации по транспортным средствам до момента их государственной регистрации в органах ГИБДД? Про это читайте в опубликованном письме Минфина России.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере 10 (30) процентов от первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации по транспортным средствам до момента их государственной регистрации в органах ГИБДД МВД России.

По мнению специалистов главного финансового ведомства, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества - транспортному средству начинается в общеустановленном порядке. А именно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Основание - пункт 4 статья 259 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капвложения в размере:

- не более 10 процентов (не более 30% - в отношении основных средств из третьей-седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- не более 10 процентов (не более 30% - в отношении основных средств из третьей-седьмой амортизационных) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Такие затраты признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Основание - пункт 3 статьи 272 НК РФ.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Об этом говорится в пункте 11 статьи 258 НК РФ.

Обратите внимание: необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена. Это вытекает из положений статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Согласно им автотранспортное средство является движимой вещью. В соответствии же с пунктом 2 статьи 164 Гражданского кодекса РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом, как правило, не требуется. Исключение составляют случаи, предусмотренные законом. Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в государственных органах.

Справка: собственники (владельцы) автомобилей обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных. Основание - пункты 2 и 3 указанного выше постановления.

Согласно Федеральному закону от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ в органах ГИБДД осуществляется регистрация также самого транспортного средства.

Пример

ОАО "Березка" приобрело автомобиль. Между вводом транспортного средства в эксплуатацию и регистрацией его в органах ГИБДД прошел значительный промежуток времени по следующим причинам:

- документы на регистрацию транспортного средства в органы ГИБДД организация подала вовремя. Однако регистрационные действия в указанных органах с выдачей документов и регистрационных знаков проводятся более месяца;

- документы на регистрацию в органы ГИБДД были поданы по истечении пяти дней после приобретения транспортного средства. Задержка подачи документов связана с проведением тендера по выбору страховой компании для осуществления ОСАГО.

До регистрации в органах ГИБДД автомобиль не эксплуатируется, так как не может быть допущен к дорожному движению на территории РФ. После регистрации транспортное средство предполагается использовать в деятельности, направленной на получение дохода.

ОАО "Березка" приняло автомобиль к налоговому учету в составе основных средств с момента оформления акта ОС-1, то есть до регистрации в органах ГИБДД. А амортизацию начало начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода транспорта в эксплуатацию. При этом расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов от первоначальной стоимости, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, включаются с начала начисления амортизации.

В данной ситуации организация правомерно учитывает в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы на капвложения в размере 10 процентов от первоначальной стоимости, а также начисленную амортизацию по транспортным средствам, не зарегистрированным в органах ГИБДД.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2012 г.